四、计算题
1、
【正确答案】 （1）
S公司暂时性差异计算表
2010年12月31日 单位：万元
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 | |
|
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
|
持有至到期投资 |
2 121.6 |
2 121.6 |
0 |
0 |
|
固定资产 |
2 340 |
2 470 |
0 |
130 |
|
交易性金融资产 |
1 000 |
800 |
200 |
0 |
|
预计负债 |
2 200 |
2 200 |
0 |
0 |
|
合计 |
— |
— |
200 |
130 |
（2）应纳税所得额
＝6 600－81.6＋200＋2 200＋130－200
＝8 848.4（万元）
应交所得税＝8 848.4×25%＝2 212.1（万元）
（3）递延所得税资产发生额
＝130×15%－230/25%×（25%－15%）
＝－72.5（万元）
递延所得税负债发生额
＝200×15%－360/25%×（25%－15%）
＝－114（万元）
本期共发生的所得税费用
＝2 212.1－（－72.5）＋（－114）
＝2 170.6（万元）
（4）
借：所得税费用 2 170.6
递延所得税负债 114
贷：应交税费——应交所得税 2 212.1
递延所得税资产 72.5
【答案解析】
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）a.持有至到期投资在2010年12月31日的账面价值＝持有至到期投资年初账面余额2 044.7＋持有至到期投资应计利息100（2 000×5％）－溢价摊销18.21（应收利息100－利息收入81.79）＝2 126.49（万元）
注：利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限＝2 044.7×4％×1＝81.79（万元）
持有至到期投资的计税基础与其账面价值一致，为2 126.49万元。
b.固定资产在2010年12月31日的账面价值＝原值2 400－累计折旧240（2 400÷10）＝2 160（万元）
固定资产在2010年12月31日的计税基础＝原值2 400－累计折旧120（2 400÷20）＝2 280（万元）
c.交易性金融资产在2010年12月31日的账面价值＝1 000万元
交易性金融资产在2010年12月31日的计税基础＝500万元
d.预计负债在2010年12月31日账面价值＝2 200万元
预计负债在2010年12月31日计税基础＝负债账面价值2 200－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝2 200（万元）。
（2）甲公司计算的应交所得税是不正确的。
①应纳税所得额＝利润总额6 000＋罚款300＋计提的担保损失2 200－国债利息收入2 044.7×4％－交易性金融资产公允价值变动500＋多计提的折旧120＝8 038.21（万元）
②应交所得税＝应纳税所得额8 038.21×所得税税率25％＝2 009.55（万元）
（3）甲公司计算的所得税费用是不正确的。
①递延所得税负债（交易性金融资产的账面价值大于计税基础所致）＝年末递延所得税负债75（500×15％）－年初递延所得税负债0＝75（万元）
②递延所得税资产（固定资产的账面价值小于计税基础所致）＝年末递延所得税资产18（120×15％）－0＝18（万元）
③2010年递延所得税＝递延所得税负债75－递延所得税资产18＝57（万元）
④2010年所得税费用＝应交所得税2 009.55＋递延所得税57＝2 066.55（万元）
【答案解析】
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
点击查看：2013年《中级会计实务》第十六章基础讲义16.1 16.2 16.3
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