五、综合题
1、
【正确答案】 （1）编制甲公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录；
①2010年1月1日投资时：
借：长期股权投资 3 240
累计摊销 150
贷：无形资产 350
营业外收入 40（240－200）
股本 1 000
资本公积——股本溢价 2 000
借：资本公积——股本溢价 150
贷：银行存款 150
②2010年分派2009年现金股利200万元：
借：应收股利 160（200×80％）
贷：投资收益 160
（2）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录；
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
a.内部商品销售业务
A产品：
借：营业收入 600（100×6）
贷：营业成本 600
借：营业成本 120〔60×（6－4）〕
贷：存货 120
借：递延所得税资产 30
贷：所得税费用 30
b.内部固定资产交易
借：营业收入 200
贷：营业成本 120
固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 8（80÷5×6/12）
贷：管理费用 8
借：递延所得税资产 18
贷：所得税费用 18
c.内部应收账款业务抵销
借：应付账款 234
贷：应收账款 234
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
②对乙公司的调整分录：
借：固定资产100
存货200
贷：资本公积300
借：管理费用 10
贷：固定资产——累计折旧 10
借：营业成本80
贷：存货 80
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
借：投资收益 160
贷：长期股权投资——乙公司 160
经调整后，乙公司2010年度的净利润＝500－120－80＋8－10－80＝218（万元）
借：长期股权投资——乙公司 174.4（218×80％）
贷：投资收益 174.4
借：长期股权投资——乙公司 40（50×80％）
贷：资本公积——其他资本公积 40
2010年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额＝3 240－160＋174.4＋40＝3 294.4（万元）
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本 2 500
资本公积 500（150＋300＋50）
盈余公积 150（100＋50）
未分配利润——年末718（750＋218－50－200）
商誉 200（3 240－3 800×80％）
贷：长期股权投资——乙公司 3 294.4
少数股东权益 773.6（3 868×20％）
⑤抵销子公司的利润分配项目：
借：投资收益 174.4（218×80％）
少数股东损益 43.6（218×20％）
未分配利润——年初 750
贷：提取盈余公积 50
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末 718
（3）编制甲公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
a.内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润——年初 120
贷：营业成本 120
借：递延所得税资产 30
贷：未分配利润——年初 30
借：所得税费用 30
贷：递延所得税资产 30
b.内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 80
贷：固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初 8
借：递延所得税资产 18
贷：未分配利润——年初 18
借：固定资产——累计折旧 16（80/5）
贷：管理费用 16
借：所得税费用 4
贷：递延所得税资产 4
c.内部应收账款业务抵销：
借：应付账款 234
贷：应收账款 234
借：应收账款——坏账准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初5
贷：递延所得税资产 5
借：应收账款——坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
②对乙公司的调整分录：
借：固定资产 100
存货 200
贷：资本公积 300
借：管理费用 10
未分配利润——年初10
贷：固定资产——累计折旧 20
借：营业成本 120
未分配利润——年初 80
贷：存货 200
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
借：未分配利润——年初 160
贷：长期股权投资——乙公司 160
借：长期股权投资——乙公司 214.4
贷：未分配利润——年初 174.4
资本公积——其他资本公积 40
经调整后，乙公司2011年度的净利润＝800＋120＋16－10－120＝806（万元）
借：长期股权投资——乙公司 644.8（806×80％）
贷：投资收益 644.8
2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3 240－160＋214.4＋644.8＝3 939.2（万元）
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本 2 500
资本公积 500
盈余公积——年末 230
未分配利润——年末 1 444（718＋806－80）
商誉 200〔3 240－3 800×80％〕
贷：长期股权投资——乙公司 3 939.2
少数股东权益 934.8
借：投资收益 644.8（806×80％）
少数股东损益 161.2
未分配利润——年初 718
贷：提取盈余公积 80
未分配利润——年末 1 444
⑤对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益进行抵销。
借：长期股权投资——丙公司 24〔（300－200）×60％×40％〕
贷：存货 24
借：营业收入 240（600×40％）
贷：营业成本 160（400×40％）
投资收益 80
【答案解析】
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
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