四、计算题
1、
【正确答案】 (1)上述企业合并属于同一控制下的企业合并。
理由：乙公司系A公司母公司的全资子公司，而合并前B公司为乙公司的子公司，因此合并前A公司与B公司同受一方控制。
(2)借：长期股权投资 9 600(12 000×80％)
贷：股本 1 000
资本公积 8 600
(3)编制A公司2009年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 900
存货 100
借：存货—存货跌价准备 70
贷：资产减值损失 70
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
(4)经调整后，B公司2009年的净利润＝1 500－(5－3)×50＋70＝1 470(万元)，因此A公司2009年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9 600＋1 470×80％＋250×80％＝10 976(万元)。
调整后B公司所有者权益＝12 000＋1 470＋250＝13 720(万元)。
借：股本 8 000
资本公积 1 250(1 000＋250)
盈余公积 1 150(1 000＋150)
未分配利润—年末 3 320(2 000＋1 470－150)
贷：长期股权投资 10 976
少数股东权益 2 744(13 720×20％)
借：投资收益 1 176(1 470×80％)
少数股东损益 294(1 470×20％)
未分配利润—年初 2 000
贷：提取盈余公积 150
未分配利润—年末 3 320
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 200
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 200
(5)借：未分配利润—年初 100
贷：营业成本 100
借：存货—存货跌价准备 70
贷：未分配利润—年初 70
借：递延所得税资产 7.5
贷：未分配利润—年初 7.5
借：营业成本 42(70×30/50)
贷：存货—存货跌价准备 42
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：存货—存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
(6)经调整后，B公司2010年的净利润＝2 000＋(100－42－40＋12)＝2 030(万元)，因此A公司2010年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝10 976＋2 030×80％－1 000×80％＋150×80％＝11 920(万元)。
调整后B公司所有者权益＝13 720＋2 030＋150－1 000＝14 900(万元)
借：股本 8 000
资本公积 1 400(1 000＋250＋150)
盈余公积 1 350(1 150＋200)
未分配利润—年末 4 150(3 320＋2 030－200－1 000)
贷：长期股权投资 11 920
少数股东权益 2 980(14 900×20％)
借：投资收益 1 624(2 030×80％)
少数股东损益 406(2 030×20％)
未分配利润—年初 3 320
贷：提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配 1 000
未分配利润—年末 4 150
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 120
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 120
【答案解析】
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。
借：长期股权投资——A公司（成本） （300万股×2）600
坏账准备 40
营业外支出 60
贷：应收账款 700
甲公司初始投资成本600万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额660万元（2 200×30％），甲公司应调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资——A公司（成本） 60
贷：营业外收入 60
（2）编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。
5月1日，通过利润分配方案时：
借：应收股利 （200×30％）60
贷：长期股权投资——A公司（成本） 60
5月25日收到股利时：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
20×9年末，甲公司的账务处理：
借：长期股权投资——A公司（成本） 60
——A公司（损益调整） 90
贷：投资收益 150{[550－（700/10－500/10）－（150－100）×60％]×30％}
借：长期股权投资——A公司（其他权益变动） 30（100×30％）
贷：资本公积——其他资本公积 30
（3）编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
甲公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：
借：营业收入 27（150×60％×30％）
贷：营业成本 18（100×60％×30％）
投资收益 9
（4）编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
借：长期股权投资——A公司（损益调整） 180{[670－（700/10－500/10）－（600－400）×40％＋（150－100）×60％]×30％}
贷：投资收益 180
甲公司在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资 24[（600－400）×40％×30％]
贷：存货 24
【答案解析】
【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
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