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2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第九章讲义:金融资产

来源:233网校 2012年4月23日

知识点3:金融资产的减值
第三节 金融资产的减值
只有交易性金融资产不需考虑减值,其它三类金融资产都要减值测试。
一、减值的证据
(1)债务人发生严重财务困难;(2)债务人违反了合同;(3)对债务人作出让步;(4)债务人很可能倒闭或重组;(5)无法在活跃市场继续交易;(6)未来现金流量确已减少且可计量;(7)重大不利变化使其无法收回投资成本;(8)发生严重或非暂时性下跌;(9)其它表明发生减值的客观证据。
二、金融资产减值损失的计量
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项的减值损失计量
持有至到期投资与贷款和应收款项的减值处理完全相同,因此,把这两类金融资产放在一起来讲。持有至到期投资的减值处理原则:
1.减值金额=账面价值-预计未来现金流量现值。折现率应当是购入债券时确认的实际利率,以教材【例9-9】来说,就是10%,不能说在2010年末和2012年末再重新确定一个折现率。
【2011年考题·判断题】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率,应当在取得该项投资时确定,且在该项投资预期存续签期间或适用的更短期间内保持不变。( )
【答案】√
2.应该按照单项金融资产进行减值测试,金额不大的也可以组合测试。单项测试没有减值的,再把它放到组合里面去测试。
3.确认减值后,债券价值得到回升的,可以转回减值损失,但以原计提的金额为限。且转回后账面价值不得超过假定不计提减值的摊余成本。
4.外币债券的未来现金流量现值=外币现金流量的外币现值×期末汇率
(二)可供出售金融资产的减值
1.可供出售金融资产发生减值时,要把累计跌价损失,也就是“资本公积——其它资本公积”的借方余额,转入资产减值损失。参见教材【例9-10】(3)。
2.可供出售债券减值后减值得以回升的,可以转回原计提的减值损失,参见教材【例9-10】 (5)。可供出售股票不能转回减值损失,参见教材【例9-11】 (7)。
3.可供出售债券的折现率永远只有一个,那就是购入债券时的实际利率。
活跃市场没有报价的权益投资1:
“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资”,这指的是无重大影响的长期股权投资。
活跃市场没有报价的权益投资2:
无重大影响的长期股权投资:(1)减值金额=账面价值-未来现金流量的现值;(2)减值损失一经确认,再也不能转回。
这与可供出售股票的区别很大:(1)可供出售股票的减值金额按照公允价值计算,而长期股权投资按照未来现金流量现值计算;(2)可供出售股票的减值损失虽然不能转回,但它的账面价值可以回升,而长期股权投资减值损失和账面价值都不能转回。
债券投资的划分
2012年中级会计实务第九章讲义:金融资产
金融资产会计处理比较

项目

类型

交易费用

“成本”
明细科目

溢折价

公允价值
变动额

可收回
金额

减值转回

交易性
金融资产

债券

冲减
投资收益

入账价值

不核算
溢折价

公允价值
变动损益

不减值

不减值

股票

冲减
投资收益

入账价值

公允价值
变动损益

不减值

不减值

持有至
到期投资

债券

“利息调整”
明细科目

面值

摊销
溢折价

未来现金
流量现值

借记“持有至到期投资减值准备”
贷记“资产减值损失”

可供出售
金融资产

债券

“利息调整”
明细科目

面值

摊销
溢折价

资本公积

公允价值

借记“可供出售金融资产”
贷记“资产减值损失”

股票

“成本”
明细科目

入账价值

资本公积

公允价值

借记“可供出售金融资产”
贷记“资本公积”

【2010年考题·单选题】下列各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。
A.发行长期债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得持有至到期投资发生的交易费用
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
『正确答案』B
『答案解析』发行长期债券发生的交易费用计入应付债券的初始入账价值;取得交易性金融资产发生的交易费用冲减投资收益;取得持有至到期投资发生的交易费用计入其初始入账价值;取得可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。

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