2012年《中级会计实务》第十一章知识点：长期负债及借款费用

第十一章 长期负债及借款费用

　　本章考情分析
　　本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
　　2012年教材主要变化
　　教材增加内容：企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券的会计处理。
　　考点一 应付债券
　　一、一般公司债券
　　根据债券票面利率与实际利率的比较：
　　票面利率大于实际利率（溢价发行）（溢价是企业以后多付利息而得到的补偿）
　　票面利率小于实际利率（折价发行）（折价是企业以后少付利息而付出的代价）
　　票面利率等于实际利率（面值发行）
　　溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。
　　【例题1·计算分析题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
　　要求：依据上述资料，编制甲公司的相关会计处理。
　　【答案】
　　甲公司该批债券实际发行价格为：
　　10 000 000×0.7835(复利现值系数)+10 000 000×6%×4.3295（年金现值系数）=10 432 700(元)
　　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表9-4年示。
　　表9-4 利息费用一览表 单位：元

　　*尾数调整。
　　根据表9-4的资料，甲公司的账务处理如下：
　　（1）2007年12月31日发行债券时：
　　借：银行存款 10 432 700
　　　　贷：应付债券——面值 10 000 000
　　　　　　　　　　——利息调整 432 700
　　2007年12月31日的摊余成本=10 432 700(元)
　　（2）2008年12月31日计算利息费用时：
　　借：财务费用等 521 635（10 432 700×5%）
　　　　应付债券——利息调整 78 365（倒挤）
　　　　贷：应付利息 600 000（10 000 000×6%）
　　2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
　　（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
　　借：财务费用等 505 062.94（倒挤）
　　　　应付债券——面值 10 000 000
　　　　　　　　——利息调整 94 937.06（倒挤）
　　　　贷：银行存款 10 600 000
　　1.发行债券
　　借：银行存款
　　　　贷：应付债券——面值（债券面值）
　　　　　　　　　　——利息调整（差额）
　　　　　　“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
　　说明：应付债券的期初摊余成本为面值与利息调整的合计金额。
　　2.期末计提利息（利息调整的摊销）
　　每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率
　　借：在建工程、制造费用、财务费用等科目（期初摊余成本×实际利率）
　　　　应付债券——利息调整
　　　　贷：应付利息（分期付息债券利息）（债券面值×票面利率）
　　　　应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）（债券面值×票面利率）
　　每期支付利息：
　　借：应付利息
　　　　贷：银行存款
　　【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
　　说明：应付债券的期末摊余成本的计算：
　　针对分次付息到期还本的债券：
　　应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率—实际支付的利息
　　针对一次还本付息到期还本的债券：
　　应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率
　　3.到期归还本金和利息
　　（1）一次还本付息：
　　借：应付债券——面值
　　　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
　　　　贷：银行存款
　　（2）分期付息到期还本并支付最后一笔利息
　　计提最后一期利息
　　借：财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤）
　　　　贷：应付利息
　　　　　　应付债券——利息调整（差额，借方或贷方）
　　支付最后一期利息
　　借：应付利息
　　　　贷：银行存款
　　归还本金
　　借：应付债券——面值
　　　　贷：银行存款
　　说明：最后需要将利息调整摊销完毕。
　　【例题2·计算分析题】甲上市公司（以下简称甲公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
　　（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
　　（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
　　（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
　　（4）所有款项均以银行存款收付。
　　要求：
　　（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。
　　单位：万元

　　（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（2007年）
　　【答案】
　　（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表
　　单位：万元

　　（2）
　　①2007年12月31日发行债券
　　借：银行存款 7 755
　　　　应付债券——利息调整 245
　　　　贷：应付债券——面值 8 000
　　②2008年12月31日计提利息
　　借：在建工程 437.38
　　　　贷：应付利息 360
　　　　　　应付债券——利息调整 77.38
　　说明：2008年12月31日的摊余成本=7755+7755*5.64%-360=7 832.38（万元）（利息在12月31日支付）
　　③2010年12月31日计提利息
　　借：财务费用 445.87
　　　　贷：应付利息 360
　　应付债券——利息调整 85.87
　　④2011年1月10日付息还本
　　借：应付债券——面值 8 000
　　　　应付利息 360
　　　　贷：银行存款 8 360
　　二、可转换公司债券
　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。
　　在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
　　发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
　　具体计算的说明：
　　1.先计算负债成份的公允价值，然后根据发行收入-负债成份的公允价值=权益成份的公允价值；
　　借：银行存款（实际发行收款）
　　　　应付债券——利息调整（面值-摊余成本）
　　　　贷：应付债券——面值（面值）
　　　　　　资本公积——其他资本公积（发行价格-摊余成本）
　　期初摊余成本=未来现金流出的现值。
　　2.最终转换为股份数量，可以采用按照面值计算，也可以按照账面价值转换。具体情况看题目要求。
　　3.如果存在发行费用，在需要在应付债券和资本公积之间进行分配。
　　说明1：如果不存在发行费用，通常应付债券——利息调整等于资本公积——其他资本公积。
　　说明2：如果不存在发行费用，通常应付债券后期摊销不用重新计算实际利率，按照折现的利率计算；（教材例题）
　　说明3：如果存在发行费用，需要重新计算实际利率，根据计算的实际利率摊销。
　　【例题3·多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2010年）
　　A.将负债成份确认为应付债券
　　B.将权益成份确认为资本公积
　　C.按债券面值计量负债成份初始确认金额
　　D.按公允价值计量负债成份初始确认金额
　　【答案】ABD
　　【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。

　　相关推荐：
　　2012年中级会计职称考试《中级会计实务》重点辅导汇总
　　2012年中级会计职称考试《中级会计实务》预习汇总
　　编辑推荐：全国各地2012年中级会计职称考试用书及考试教材领取汇总
　　2012年中级会计职称考试大纲
　　最后提醒广大考生：2012年会计职称考试已经进入到备考阶段，请考生朋友们跟着网校辅导课程(2012会计职称VIP退费班震撼上线，送（考试教材+教辅）)的进度，尽早投入到复习状态中！如果您在备考过程中遇到任何疑问，欢迎您登录网校答疑板或论坛，随时与辅导专家、广大考生朋友们一起交流！