知识点1：财务报告概述
第一节 财务报告概述
财务报告＝财务报表＋财务状况说明书
一、财务报表概述
财务报表＝四表一注
资产负债表属于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于报考报表。
根据编报主体不同，财务报表分为个别财务报表和合并财务报表。
二、合并财务报表概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。
三、合并财务报表合并范围的确定
（一）合并范围的确定
合并范围是指母公司能够实质控制的全部子公司。
（二）母公司和子公司的定义
母公司和子公司可以是非企业的主体。
（三）控制标准的具体应用
1.拥有其半数以上的表决权
直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例只能做加法不能做乘法。
混合拥有比例的确定方法
A企业拥有C企业的表决权比例为：
35%＋20%＝55%
这种算法错误：
35%＋60%×20%＝47%
2.拥有其半数以下的表决权
拥有半数以下表决权的能够控制的方式
（1）通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
3.不纳入合并范围的子公司
（1）已宣告清理整顿的原子公司。
（2）已宣告破产的原子公司。
（3）不能控制的其他情形等。
注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。
另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。
【2010年考题·多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。
A.经营规模较小的子公司
B.已宣告破产的原子公司
C.资金调度受到限制的境外子公司
D.经营业务性质有显著差别的子公司
『正确答案』ACD
『答案解析』所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围，以下三种情况例外，不应纳入合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。
【2009年考题·判断题】报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
【2008年考题·多选题】甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.主要从事金融业务的子公司
B.设在实行外汇管制国家的子公司
C.发生重大亏损的子公司
D.与乙公司共同控制的合营公司
『正确答案』ABC
『答案解析』所有母公司能够实质控制的全部子公司，都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。但有以下三种例外情况，不应纳入合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。
受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。
四、合并财务报表的前期准备工作
首先，应统一母子公司的会计政策和期间，境外子公司外币报表折算。然后，进行最重要的调整：一是对子公司的报表进行公允价值调整（非同一控制取得的子公司）；二是对母公司的报表进行权益法、母公司与联营企业合营企业之间未实现交易损益的抵销以及所得税等衍生问题。
五、合并财务报表的编制程序
把个别报表过入合并工作底稿。工作底稿的格式见表19－1。工作底稿是按利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的顺序排列。
一般的报表项目，母子相加即可，如货币资金；特殊的报表项目，应抵销内部交易的影响。
抵销内部交易的分录，就是抵销分录。抵销分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。
合并报表的资料来源，是当年的个别报表，而不是上年的合并报表。抵销处理只是做在合并报表当中，个别报表从未抵销，因此，个别报表一直包含内部交易的影响。连续编制合并报表时，必须抵销前期内部交易的影响。比如，2010年，母公司把成本800万的固定资产按900万的价格出售给子公司，子公司按900万入账。2010年合并报表中抵销固定资产原价100万，即按800万反映，然而，子公司个别报表中仍按900万反映。到2011年末编制合并报表时，采用2011年的个别报表数据，该固定资产原价仍是900万，仍应抵销100万。只要该固定资产在账上，每年末编制合并报表都应编制抵销原价100万的分录。
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