知识点4：合并现金流量表
第四节 合并现金流量表
一、编制合并现金流量表应抵销的项目
合并现金流量表应抵销的项目主要有5个：
（一）内部现金投资的抵销（后面讲）
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷：年初现金及现金等价物余额
（二）内部取得现金股利与分配股利的抵销
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
（三）内部现金结算债务的抵销
借：偿还债务支付的现金
贷：取得借款收到的现金
（四）内部现金销售的抵销
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
（五）内部处置或购建固定资产现金流的抵销
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金
小结：现金流量抵销分录的模式是：
借：现金流出项目（减少流出）
贷：现金流入项目（减少流入）
二、报告期内增减子公司
（一）增加子公司在合并现金流量表中的反映
1.因同一控制下企业合并增加的子公司（视同合并前子公司已存在集团内），应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
（二）处置子公司在合并现金流量表中的反映
处置子公司时应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
三、少数股东权益项目的反映
对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
【2008年考题·判断题】子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目上单独反映。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
☆应注意：购买子公司支付的现金净额的反映。
具体应区分两种情况：
1.子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价
合并日，如果子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价，按照二者之差，计入合并报表的“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。编制抵销分录时，应按照子公司持有的现金：
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷：年初现金及现金等价物余额
【例题·分录题】2008年1月1日，P公司支付银行存款3 000万，取得S公司的控制权。当天，S公司持有货币资金300万元。属于子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价的情形，按照子公司持有的现金300万，编制抵销分录：
『正确答案』
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 300
贷：年初现金及现金等价物余额 300
在合并现金流量表中，按照二者之差2 700（3 000－300），计入“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。同时，还抵销了“年初现金及现金等价物余额 ”300万（假设母子公司年初现金分别3 000万和300万，但合并现金流量表的年初现金是3 000万，而不是3 300万）。
2.子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价
按母公司支付的现金对价，借记取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，按子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价的差额，借记收到其他与投资活动有关的现金，按子公司持有的现金，贷记年初现金及现金等价物余额。
【例题·分录题】改编：假设2008年1月1日，P公司支付的合并对价3 000万中，银行存款为100万，其他2 900万是非现金资产。当天，S公司持有货币资金仍是300万元。则属于子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价的情形，抵销分录为：
『正确答案』
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 100
收到其他与投资活动有关的现金 200
贷：年初现金及现金等价物余额 300
四、合并现金流量表格式
合并现金流量表格式与个别现金流量表的格式基本一致。
【2010年考题·单选题】甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。
A.300
B.700
C.1 000
D.1 170
『正确答案』D
『答案解析』应抵销母子公司之间发生的现金流量，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目均应抵销金额＝货款1 000＋增值税170＝1 170（万元）。
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