2018年初级会计职称考试《初级会计实务》知识点预习：取得资产、接受应税劳务或应税行为 >>2018初级会计实务零基础入门指导！
初级会计实务第二章 第四节 应交税费
（六）一般纳税人的账务处理
2．取得资产、接受应税劳务或应税行为
(1)一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或者服务、取得无形资产或者不动产，按应计入相关成本费用的金额：
借：在途物资（原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用）
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款（应付票据、银行存款）
购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录。
企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额：
借：材料采购（在途物资、原材料、库存商品）
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款（应付票据、银行存款）
【例2－22】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不合增值税的公允价格。2016年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：
①5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120 000元，增值税税额为20 400元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。
借：在途物资 120 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 20 400
贷：银行存款 140 400
②10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120 000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运输费用为5 000元，增值税税额为550元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。
借：原材料 125 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 550
贷：银行存款 5 550
在途物资 120 000
③15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为180 000元，增值税税额为30 600元，款项尚未支付。
借：固定资产 180 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 30 600
贷：应付账款 210 600
④20日，购入免税农产品价款200 000元，扣除率为13%，货物尚未到达，款已付。
借：材料采购 174 000
【购买价款－购买价款×13%】
应交税费—应交增值税（进项税额）
26 000【购买价款×13%】
贷：银行存款 200 000
⑤委托外单位修理设备，专用发票上的修理费用
20 000元，增值税3 400元，款已付。
借：管理费用 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
(2)购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。
按现行增值税制度规定，自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60％，第二年抵扣比例为40％。
企业购进不动产或不动产在建工程：
借：固定资产、在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
——待抵扣进项税额→以后期间可抵扣的增值税额
贷：应付账款、应付票据、银行存款等
尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：
借：应交税费——应交增值税(进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额
【例2—23】承【例2—22】，2016年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800 000元，增值税进项税额为88 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。
本月该办公楼应抵扣的进项税额=88 000×60％÷12=4 400(元)
借：固定资产 800 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 4 400
——待抵扣进项税额 83 600
贷：银行存款 888 000
(3)货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账。
借：原材料、库存商品、无形资产、 固定资产等
应交税费——待认证进项税额
贷：应付账款、应付票据、银行存款等
待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”或“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。
【例2—24】承【例2—22】，2016年6月25日，该公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260 000元，估计未来可抵扣的增值税额为44 200元。该企业应编制如下会计分录：
借：原材料 260 000
应交税费——待认证进项税额 44 200
贷：应付账款 304 200
下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260 000元，增值税税额为44 200元，增值税专用发票已认证。全部款项以银行存款支付。该企业应编制如下会计分录：
借：应付账款 304 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 44 200
贷：应交税费——待认证进项税额 44 200
银行存款 304 200
需要说明的是，一般纳税人购进货物、接受应税劳务或应税行为，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应将进项税额计人相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目核算。
(4)进项税额转出
企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途(如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等)，或发生非正常损失，企业应将已记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的金额转入“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
这里所说的“非正常损失”，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
进项税额转出的会计处理为：
借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)”
属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。
【例2—25】承【例2—22】，2016年6月份，该公司发生进项税额转出事项及相关会计分录如下：
①10日，库存材料因管理不善发生意外火灾损失，有关增值税专用发票注明的材料成本为20 000元，增值税税额为3 400元。该公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400
贷：原材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400
②18日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为60 000元，购入时支付的增值税进项税额为10 200元。
借：应付职工薪酬——职工福利费 70 200
贷：原材料 60 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 10 200
编辑推荐：初级会计实务考点及试题汇总| 初级会计职称考试历年真题及答案
