随着初级会计持证人数和考证人数的“爆增”，财政部为了适当控制初级会计职称的含金量，未来年份的初级会计考试难度可能是“稳中有增”。那么，如何准备才能以不变应万变呢？考生在备考的过程中应该以高要求要求自己，力争把教材学透。
一、基础知识概述
| 知识点 | 关键突破口 |
| 核算内容 | 为了近期出售而持有的+为赚取差价 |
| 涉及的科目 | |
| ①交易性金融资产 | 资产类科目，借增贷减。 |
| ②公允价值变动损益 | 属于①的二级科目，核算公允价值和账面余额的差额。 |
| ③投资收益 | 损益类科目，借减贷增。 |
二、账务处理
（一）取得交易性资产
| 内容 | 科目 |
| 取得交易性金融资产（以公允价值） | 借“交易性金融资产——成本” |
| 已宣告但尚未发放or已到付息期但尚未领取的利息 | 借“应收利息”/“应收股利” |
| 相关交易费用（增量费用） | 借“投资收益” |
（二）持有交易性金融资产
1、现金股利或利息的处理：
（1）企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
（2）实际收到时作为冲减应收项目处理：
借：其他货币资金等
贷：应收股利/应收利息
2、资产负债表日的处理：
①公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动【资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额】
贷：公允价值变动损益
②公允价值下降：与公允价值上升的分录相比，借贷相反。
（三）出售交易性金融资产的账务处理
处理原则：企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益（投资收益科目）进行会计处理。
借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的金额】）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（可借可贷，反方向冲减）
投资收益（倒挤的）
【补充说明】转让金融商品应交增值税的账务处理：
①产生转让收益
借：投资收益【按应纳税额】
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
②产生转让损失
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：投资收益【按可结转下月抵扣税额】
【注意】年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额：
①说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融商品转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。
②应将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
【本章小测】
1、（2018年考题按新教材修改，答案发生变化）甲公司为增值税一般纳税人，2018年发生的有关交易性金融资产业务如下：
（1）1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。
（2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。
（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为5.66万元，款项已收到。
要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
1. 根据资料（1），下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产——成本”科目的金额正确的是（ ）万元。
A．495
B．501.25
C．500
D．501.325
2. 根据资料（1）和（2），下列各项中，3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处理正确的是（ ）。
A．借：银行存款 5
贷：应收股利 5
B．借：其他货币资金——存出投资款 5
贷：投资收益 5
C．借：银行存款 5
贷：投资收益 5
D．借：其他货币资金——存出投资款 5
贷：应收股利 5
3. 根据资料（1）和（2），下列各项中，甲公司3月 31日相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。
A．借记“公允价值变动损益”科目15万元
B．贷记“交易性金融资产——成本”科目15万元
C．贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目15万元
D．借记“投资收益“科目15万元
4. 根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司4月30日出售乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（ ）。
A．增值税（销项税额）减少5.66万元
B．投资净收益增加114.34万元
C．其他货币资金（存出投资款）增加600万元
D．交易性金融资产（成本）减少495万元
5. 根据资料（1）至（3），下列各项中，该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额是（ ）万元。
A．98.09
B．100
C．99.34
D．94.34
【233网校解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益（即记入借方），不计入交易性金融资产的初始入账金额；发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，记入“应交税费”科目。
借：交易性金融资产——成本 495
应收股利 5
贷：其他货币资金——存出投资款 500
借：投资收益 1.25
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.075
贷：其他货币资金——存出投资款 1.325
2.【233网校答案】D
【233网校解析】收到价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利，应冲减“应收股利”科目。
会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 5
贷：应收股利 5
3.【233网校答案】AC
【233网校解析】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。2018年3月31日，确认股票的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 15
贷：交易性金融资产——公允价值变动 15
4.【233网校答案】BCD
【233网校解析】会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 600
交易性金融资产——公允价值变动 15
贷：交易性金额资产——成本 495
投资收益 120
借：投资收益 5.66
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 5.66
5.【233网校答案】A
【233网校解析】根据前面4个问题对应的会计分录， 可知：该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额=-1.25-15+120-5.66=98.09（万元）
