(一)外购固定资产(★★★)
1.外购固定资产的成本 | （1）企业外购固定资产的取得成本： ①实际支付的购买价款； ②相关税费； ③使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应计入当期损益。 （2）按照现行增值税制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。 |
2.具体会计处理 | （1）购入不需要安装的固定资产（一般纳税人） 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 （2）购入需要安装的固定资产（一般纳税人） 应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本作为入账成本。 ①购入设备进行安装时： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 ②发生安装调试成本时： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③耗用本单位材料、产品或人工： 借：在建工程【按应承担的成本金额】 贷：原材料/库存商品【成本金额】 应付职工薪酬 ④达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 （3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产： ①应将各项资产单独确认为固定资产； ②并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （4）小规模纳税人的处理 ①小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过"应交税费——应交增值税" 科目核算。 ②会计分录 借：固定资产/在建工程【价税合计】 贷：银行存款/应付账款 |
（二）建造固定资产(★★★)
1.自行建造固定资产的成本 | （1）企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 （2）企业自行建造固定资产，应先通过在建工程科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。 |
2.自营工程的账务处理 | （1）购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 （2）领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 （3）工程领用本企业原材料： 借：在建工程 贷：原材料 （4）工程领用本企业生产的商品时： 借：在建工程 贷：库存商品【按成本记账】 （5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）： 借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬 （6）自营工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 |
3.出包工程的账务处理 | （1）相关规定 ①企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算； ②在这种方式下，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。 |
3.出包工程的账务处理 | （2）会计分录 ①按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 |
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
1.年限平均法（直线法） | （1）年折旧额＝（原价-预计净残值）÷预计使用年限 （2）月折旧额＝年折旧额÷12 【提示1】年限平均法的特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，计算的每期折旧额是相等的。 【提示2】教材方法比较繁琐，此处省略。 |
2.工作量法 | （1）单位工作量折旧额 =（原价-预计净残值）÷预计总工作量 或=[原价×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量 （2）月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额 |
3.双倍余额递减法 | （1）前若干年（最后两年除外）： ①年折旧率=2/预计使用年限×100% ②年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率 ③月折旧额＝年折旧额÷12 【提示1】折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某项固定资产，其折旧年度为“从4月至第二年3月的期间”。 【提示2】固定资产账面净值=原价-累计折旧，因此在计算时没有考虑预计净残值。 |
3.双倍余额递减法 | （2）最后两年： ①改为年限平均法； ②将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（此时才考虑预计净残值）。 |
【考点三】固定资产折旧的账务处理(★★★)
1.相关规定
(1)固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目;
(2)根据固定资产的用途和受益对象性质计入相关资产的成本或者当期损益。
2.会计分录
借：制造费用(基本生产车间计提折旧)
管理费用(行政管理部门、未使用固定资产计提折旧)
销售费用(销售部门计提折旧)
其他业务成本(经营租出固定资产计提折旧)
研发支出(研发无形资产时使用固定资产计提折旧)
在建工程(自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧)
贷：累计折旧
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
1.处理原则 | （1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 （2）不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。 【提示】固定资产账面价值 =固定资产原值（反映账面余额）-累计折旧-固定资产减值准备 =固定资产账面净值-固定资产减值准备 |
2.资本化的后续支出 | （1）将固定资产的账面价值转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生的可资本化的后续支出： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 |
2.资本化的后续支出 | （3）扣除被替换部分的账面价值： 借：银行存款/原材料【残料价值】 营业外支出 贷：在建工程【被替换部分账面价值】 （4）达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 |
3.不可资本化的后续支出（费用化支出） | （1）企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费用： 借：管理费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用： 借：销售费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 |
1.相关规定 | （1）固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 （2）企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目进行核算。 |
2.会计处理 | （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产【原价】 （2）发生清理费用等： 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等： 借：银行存款【价税合计】 贷：固定资产清理【增值税专用发票上注明的价款】 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：原材料【收回残料价值】 贷：固定资产清理 （4）确认应收责任单位（或个人）赔偿损失： 借：银行存款/其他应收款【应由保险公司或过失人赔偿的损失】 贷：固定资产清理 （5）结转清理净损益的处理： ①因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。 a.属于净损失： 借：营业外支出——非流动资产处置损失【生产经营期间正常报废清理】 营业外支出——非常损失【自然灾害等非正常原因】 贷：固定资产清理 b.如为净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入——非流动资产处置利得 ②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。 a.确认处置净损失： 借：资产处置损益 贷：固定资产清理 b.如为净收益： 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 |
1.固定资产清查概述 | （1）企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。 （2）在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。 |
2.固定资产盘盈 | （1）企业在财产清查中盘盈的固定资产，应当作为重要的前期差错进行会计处理。 （2）企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，按其重置成本确定其入账价值。 （3）会计分录 ①批准前： 借：固定资产【重置成本】 贷：以前年度损益调整 由于以前年度损益调整而增加的所得税费用： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 ②批准后（将以前年度损益调整结转为留存收益）： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 |
3.固定资产盘亏 | （1）批准前： 借：待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产【固定资产的原价】 （2）批准后： 借：其他应收款【保险或过失人赔偿】 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 |
1、【例题·单选题】（2020年）某公司年末固定资产清查时发现上年购入的一台设备未入账，其重置成本为 10 000元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列各项中，该设备盘盈时的会计处理为( )。
A.借：固定资产 10 000
贷：待处理财产损溢 10 000
B.借：固定资产 10 000
贷：以前年度损益调整 10 000
C.借：以前年度损益调整 10 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 1 000
利润分配——未分配利润 9 000
D.借：待处理财产损溢 10 000
贷：营业外收入 10 000
【答案】B
【解析】企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，按其重置成本确定其入账价值。该设备盘盈时的会计分录为：
借：固定资产【重置成本】 10 000
贷：以前年度损益调整 10 000
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