第三节 审计风险及其评估
一、审计风险的组成要素及其相互关系
（一）审计风险的含义
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是客观存在的；只要接受委托注册会计师在编制审计计划时就应确定可接受的审计风险水平。
（二）审计风险组成要素
1.评估与会计报表层次有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑以下因素：
（1）管理人员的品行和能力。
（2）管理人员，特别是财务人员的变动情况。
（3）管理人员遭受的异常压力。
（4）业务性质。
（5）影响被审计单位所在行业的环境因素。
2.评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑以下因素：
（1）容易产生错报的会计报表项目。
（2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。
（3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度。
（4）容易遭受损失或被挪用的资产。
（5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。
（6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。
控制风险：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。
检查风险：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。
（审计风险模型为：AR＝IR×CR×DR对于特定的被审计单位来说，可接受的审计风险水平是可以评估的；而且，固有风险和控制风险也可以通过一定的方式予以评估。因此，审计风险模型变型为：DR＝AR/（IR×DR）即，可接受的检查风险=审计风险（可接受的）/（固有风险×控制风险）也就是说，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低；反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。）
表7-4 审计风险三要素之间的关系
