资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
（2）计算2012年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
（3）检查2011年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2012年度计提的销售返利金额的合理性。
（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。
（6）分别在2012年11月30日和2012年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
要求：
（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。请在下表中填列相关内容。
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
项目名称及认定 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
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（2）针对资料三（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。请在下表中填列相关内容。
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实质性程序序号 |
是否与根据资料一（结合资料一）识别的重大错报风险直接相关（是／否） |
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号） |
理由 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
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【答案】
针对要求（1）：
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理 由 |
项目名称及认定 |
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（1） |
是 |
甲公司2012年初增设5个销售服务处，预计2012年度办公室租金应当有明显增长。但甲公司2012年度办公室租金仅比2011年度增长11％，明显偏低，可能存在少计销售费用的错报 |
销售费用（完整性） 其他应付款（完整性） |
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（2） |
是 |
甲公司向医院提供一个月的试用期，A类产品销售收入的实现会出现一个月的滞后，发出商品余额应当有明显上升，但甲公司2012年末存货中的发出商品余额与2011年末基本持平，可能存在提前确认收入的重大错报风险 |
营业收入（发生） 应收账款（存在） 存货（完整性） 营业成本（发生） |
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（3） |
否 |
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（4） |
是 |
根据对当年发生额和期初期末余额的分析，2012年末的应付返利余额中包含2011年度计提但未支付的返利120万元（420万-300万），可能表明有多计销售返利的风险 |
其他应付款（存在） 营业收入（完整性） |
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（5） |
是 |
作为管理层成员之一的销售总监被举报有舞弊行为，属于重大错报风险 |
销售费用 （发生） |
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（6） |
否 |
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针对要求（2）：
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实质性程序序号 |
是否与根据资料一（结合资料一）识别的重大错报风险直接相关（是／否） |
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号） |
理由 |
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（1） |
是 |
（1） |
通过估算本年度预计发生的办公租金费用，并与入账的办公室租金费用进行比较，可以识别可能存在的少计办公室租金的问题 |
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（2） |
否 |
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（3） |
是 |
（4） |
通过检查2011年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估本年度计提的销售返利的合理性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题 |
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（4） |
是 |
（2） |
通过从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以识别可能存在的提前确认收入的问题 |
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（5） |
否 |
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（6） |
否 |
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