2023注会《审计》必考知识点：存货监盘

（1）如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果；

（2）在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

②观察管理层制定的盘点程序的执行情况；

③检查存货；

④执行抽盘；

（3）存货监盘并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货数量和状况的责任。

（4）存货监盘的目的

①目的：获取有关存货存在和状况的审计证据。

②认定：存在认定、完整性认定、准确性、计价和分摊认定。

③还可能获取有关存货所有权部分审计证据，但存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对“权利和义务”认定的相关风险。

（1）制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。

①与存货相关的重大错报风险。

②与存货相关的内部控制的性质。

③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。

④存货盘点的时间安排。

⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制。

⑥存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点。

⑦是否需要专家协助。

（3）存货监盘计划的主要内容。

①存货监盘的目标、范围及时间安排。

②存货监盘的要点及关注事项。

③参加存货监盘人员的分工。

④抽盘存货的范围。

（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包含下列方面：

①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；

②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；

③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；

④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

（2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况；

　　尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出准确记录；

　　此外，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

（3）检查存货；

　　在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、 毁损或陈旧的存货。

　　应把过时、毁损或陈旧的存货详细的记录下来，以便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据（准确性、计价与分摊）；

（4）执行抽盘；

双向抽盘：

①从存货盘点记录选取项目追查至存货实物。

②从存货实物中选取项目追查至盘点记录。

不可预见：注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目；

发现差异：注册会计师在执行抽盘时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面；

存在错误：很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；

①注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位进行改正；

②注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；

③注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

（5）需要特别关注的情况；

存货盘点范围：

①在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经恰当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；

②对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因；

③对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；

④即使被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在进行存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

对特殊类型存货的监盘：

对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的存在和状况获取审计证据。

对特殊类型存货的监盘举例：

①木材、钢筋盘条、管子：1.检查标记或标识；2.利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作；

②贵金属、石器、艺术品与收藏品：选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作；

③堆积型存货（糖、煤、钢 废料）：1.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；2.如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计；

（6）存货监盘结束时的工作;

①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；

②取得并检查已填用、作废或未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，并对被审计单位最终的存货盘点汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点的结果；

【学霸练习题】

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