在考cpa会计之前,大部分的考生应该都没接触过套期会计的账务处理。但是公允价值套期和现金流量套期有可能出主观题,所以大家要下功夫搞懂这节的内容。建议先听一遍精讲班的内容再来阅读这篇文章。
一、套期的分类
类别 | 区分要点 |
公允价值套期(价格已固定) (固定换浮动:担心利率下降) | ①已确认的资产or负债; ②尚未确认的确定承诺; ③或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行套期。 |
现金流量套期 (浮动换固定:担心利率上升) | ①已确认的资产or负债; ②极可能发生的预期交易; ③或与上述项目组成部分有关的特定风险,且将影响企业的损益。 |
境外经营净投资套期 | 对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。 |
【真题演练】
(2018年多选题)下列各项中,能够作为公允价值套期的被套期项目有( )。
A、已确认的负债
B、尚未确认的确定承诺
C、已确认资产的组成部分
D、极可能发生的预期交易
参考答案:ABC
参考解析:公允价值套期,是指对已确认资产和负债、尚未确认的确定承诺、或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行套期。选项A、B和C正确。
二、公允价值套期账务处理
(一)会计处理概述
利得or损失 | 套期工具 | 被套期工具 |
一般情况 | 当期损益 | ①当期损益; ②同时以公允价值调整账面价值。 |
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(或其组成部分) | 其他综合收益 | ①形成的利得或损失应当计入其他综合收益——套期损益; ②不调整公允价值。 |
为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(或其组成部分) | —— | ①当期损益; ②不需要调整公允价值。 |
(二)分录处理
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