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收入确认和计量大致分为五步:
第一步,识别与客户订立的合同;(确认)
第二步,识别合同中的单项履约义务;(确认)
第三步,确定交易价格;(计量)
第四步,将交易价格分摊至各单项履约义务;(计量)
第五步,履行各单项履约义务时确认收入。(确认)
其中,第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关,第三步和第四步主要与收入的计量有关。
2. 收入确认的前提条件
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的,企业应当在履行了合同中的履约义务,即客户取得相关商品控制权时确认收入
这五个条件是:
(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;【提示】合同已经签字盖章。
(2)该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务;【提示】该合同不包括框架协议、战略合作协议,因为没有法律的约束力。
(3)该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款;
(4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;【提示1】石油换石油(没有商业实质,不能确认收入)【提示2】没有商业实质的非货币性资产交换,无论何时,均不应确认收入。
(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
注意4个问题:
(1)在合同开始日即满足条件的合同,企业在后续期间无须对其进行重新评估,除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。
合同开始日通常是指合同生效日。
(2)在合同开始日不符合上述五项条件的,企业应当在后续期间对其进行持续评估,以判断其能否满足上述五项条件,企业在此之前已经向客户转移了部分商品的,当该合同在后续期间满足上述五项条件时,企业应当将此之前已经转移商品所分摊的交易价格确认为收入。
(3)对于不符合规定的合同,企业只有在①不再负有向客户转让商品的剩余义务,且已向客户②收取的对价无须退回时,才能将已收取的对价确认为收入;否则,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
(4)没有商业实质的非货币性资产交换,无论何时,均不应确认收入。
例如,两家石油公司之间相互交换石油,以便及时满足各自不同地点客户的需求,不具有商业实质,不应确认收入。