资产支出已经发生 | 包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出，赊购但承担的是不带息债务形式发生的支出不计入资产支出。 |
借款费用已经发生 | 已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用。 |
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 | 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。 |
同时满足下列条件的，借款费用暂停资本化：
（1）符合资本化条件的资产在构建或生产过程中发生非正常中断；
（2）中断时间连续超过三个月
项目 | 概念 | 示例 |
正常中断 | 中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断 | （1）正常测试、调试停工； （2）东北因冬季无法施工停工等 |
非正常中断 | 是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断 | （1）企业因与施工方发生了质量纠纷 （2）工程、生产用料没有及时供应； （3）资金周转发生了困难； （4）施工、生产发生了安全事故 （5）发生了劳动纠纷 |
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
停止资本化的判断：
（1）实体建造或生产工作已经完成；
（2）基本符合设计要求；
（3）后续支出金额很少；
（4）试生产出合格产品；
（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；
（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【总结】
1、借款费用开始资本化的时点（3个条件同时具备）
资产支出发生+借款费用发生+购建或生产活动开始
2、借款费用暂停资本化的时点（2个条件同时具备）
非正常中断+连续超过3个月
3、借款费用停止资本化的时点
达到预定可使用或可销售状态（6种情形判断）
1、（单选题）2022年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2022年3月2日开始施工，2022年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2022年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为（ ）。
A．2022年6月26日
B．2022年3月2日
C．2022年2月18日
D．2022年6月1日
2、（多选题）根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（ ）。
A．因资金周转困难导致工程停工
B．因发生安全事故被相关部门责令停工
C．因劳资纠纷导致工程停工
D．因工程用料未能及时供应导致工程停工
3、（单选题）20×8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。为解决厂房建设需要的资金。20×8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款4000万元，期限为1年，20×9年3月30日，厂房工程全部完工。20×9年4月10日，厂房经验收达到预定可使用状态。20×9年5月20日，厂房投入使用。20×9年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款。不考虑其他因素。甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是（ ）。
A．20×9年3月30日
B．20×9年4月10日
C．20×9年5月31日
D．20×9年5月20日
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