【考点1】实际利率
实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应考虑预期信用损失。
经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。在确定经信用调整的实际利率时，应当在考虑金融资产的所有合同条款以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量。
【考点2】摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整确定：
①扣除已偿还的本金。
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。
【小结】以摊余成本计量的金融资产的会计处理
以摊余成本计量且不属于任何套期关系的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益。
以债权投资为例：
初始计量 | 债权投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。 借：债权投资——成本 【面值】 ——利息调整【差额，或贷方】 应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】 贷：银行存款等 |
| 后续计量 | 借：应收利息 【面值×票面利率，分期付息到期还本】 债权投资——应计利息【面值×票面利率，到期一次还本付息】 贷：投资收益【期初账面余额或摊余成本×实际利率（或期初摊余成本×经信用调整的实际利率）】 债权投资——利息调整【差额，或借方】 计算（假定不考虑减值）： 最早期初摊余成本=购买时债权投资总账科目余额（入账价值） 某期确认的“投资收益”=本期期初摊余成本×实际利率 ◆分期付息的期末摊余成本=本期期初摊余成本+本期期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率 ◆到期一次还本付息的期末摊余成本=本期期初摊余成本+本期期初摊余成本×实际利率 |
| 出售 | 借：银行存款等 贷：债权投资——成本 ——利息调整 【或借方】 ——应计利息 投资收益 【差额，或借方】 |
1、20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5％，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（ ）。
A.1 035万元
B.1 037万元
C.1 065万元
D.1 065万元
甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2040万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
1.编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
2.计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益，并编制相关会计分录。
3.编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录
4.计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录
5.编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
借：债权投资——成本 2000
——利息调整 40
贷：银行存款 2040
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
甲公司2015年应确认的利息收入＝2040×3.79%＝77.32（万元）
借：应收利息 84（2000×4.2%）
贷：投资收益（或利息收入） 77.32
债权投资——利息调整 6.68
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。
2016年年末应确认的实际利息收益＝（2040－6.68）×3.79%＝77.06（万元）
借：应收利息 84
贷：投资收益（或利息收入） 77.06
债权投资——利息调整 6.93
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
借：银行存款 2 025
投资收益（或利息收入） 1.39
贷：债权投资——成本 2 000
——利息调整 26.39（40-6.68-6.93）
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