对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债(预计负债——应付退货款)。
具体会计分录:
借:银行存款等
贷:主营业务收入 【差额,预期有权收取的对价金额】
预计负债——应付退货款【预期因销售退回将退还的金额】
应交税费——应交增值税(销项税额)
按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产(应收退货成本),按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。
具体会计分录:
借:应收退货成本【预期将退回商品转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本】
主营业务成本【差额】
贷:库存商品【所转让商品转让时的账面价值】
每一资产负债表日,企业应当重新估计未来销售退回情况,如有变化,应当作为会计估计变更进行会计处理。
【注意】客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品,不应被视为退货。此外,如果合同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取正常的商品,企业应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。
【例题-计算分析题】甲公司向家具店销售10张餐桌,每张餐桌的价格为1 000元,成本为750元。根据合同约定,家具店有权在收到餐桌的30天内退货,但是需要向甲公司支付10%的退货费(即每张餐桌的退货费为100元)。根据历史经验,甲公司预计的退货率为10%,且退货过程中,甲公司预计为每张退货的餐桌发生的成本为50元。上述价格均不包含增值税,假定不考虑相关税费影响。
甲公司在将餐桌的控制权转移给家具店时的账务处理为
借:应收账款 10 000
贷:主营业务收入 9 10
预计负债——应付退货款900
借:主营业务成本 6 800
应收退货成本 700
贷:库存商品 7 500
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