企业在销售商品的同时，向客户授予选择权，允许客户可以据此免费或者以折扣价格购买额外的商品。形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。
对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利：
1.如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。
该选择权向客户提供了重大权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
2.客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。
客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。
【计算分析题】2×15年12月10日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。根据该计划：从2×16年1月1日起，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月未来3年内购物时可以抵减1元。2×16年1月1日，客户共消费100 000元，可获得10 000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。截至2×16年12月31日，有4 500个积分被兑换，并且甲公司继续预计将有9 500个积分被兑换。截至2×17年12月31日，累计有8 500个积分被兑换。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计将有9 700个积分被兑换。截至2×18年12月31日，授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费等因素的影响。
要求：
(1)计算甲公司2×16年1月1日授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，并编制相关会计分录。
(2)计算甲公司2×16年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2×17年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司2×18年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
(1)2×16年1月1日
奖励积分公允价值=100 000×9500/(100 000+9500)=8 676(元)。
应确认销售商品收入=100 000×100 000/100 000+9500)=91 324(元)。
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 91 324
合同负债 8 676
(2)2×16年度甲公司确认奖励积分的收入=8 676×4 500/9 500=4 110(元)。
借：合同负债 4 110
贷：主营业务收入 4 110
(3)2×17年度甲公司确认奖励积分的收入=8 676×8 500/9 700-4 110=3 493(元)。
借：合同负债 3 493
贷：主营业务收入 3 493
(4)2×18年度甲公司确认奖励积分的收入=8 676-4 110-3 493=1 073(元)。
借：合同负债 1 073
贷：主营业务收入 1 073
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