要求：
（1） 编制与现代公司对大华公司长期股权投资相关的会计分录。
（2） 编制现代公司2002年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录。
（3） 编制现代公司2003年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录。
答案：
（一）编制与现代公司对大华公司长期股权投资相关的会计分录。
2001年度（1） 3月12日投资时 借：长期股权投资——投资成本 800
贷：银行存款 800
（2）借：长期股权投资——股权投资准备（100万*40%） 40
贷：资本公积——股权投资准备 40
（3）12月31日确认投资收益 借：长期股权投资——损益调整 120
贷：投资收益（300万*40%） 120
2002年度
（1） 5月16日，股东会确定分配现金股利 借：应收股利（100万*40%） 40
贷：长期股权投资——损益调整 40
（2） 5月30日收到现金股利 借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（3） 7月1日受让股权 借：长期股权投资——投资成本 560
贷：银行存款 560
借：长期股权投资——股权投资差额 60
贷：长期股权投资——投资成本 60 来源：www.examda.com
（注：根据财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知 财会字[1998]66号文的规定，股权购买日的确定要满足四个条件：购买协议已获股东大会通过，并已获得相关政府部门批准；购买公司和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买公司已支付购买价款的大部分（一般应超过50%）；购买公司实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险等。因此，本题的股权受让日应为7月1日。购买时被投资单位的净资产为2500万元（2300-200），投资企业拥有的份额500万元（2500*20%），股权投资差额为60万元（560-500））
（4） 12月31日 借：长期股权投资——损益调整 200
贷：投资收益（200万*40%*200万*60%） 200
（5）借：投资收益（60万/60*6） 6
贷：长期股权投资——股权投资差额 6
2003年度
（1） 1月10日 借：应收股利 60
贷：长期股权投资——损益调整 60
（2） 5月20日 借：应收股利 60
贷：长期股权投资——损益调整 60
（3） 5月30日 借：银行存款 120
贷：应收股利 120
（4） 12月31日 借：长期股权投资——损益调整 300
贷：投资收益（500万*60%） 300
（5）借：投资收益（60万/60*12） 12
贷：长期股权投资——股权投资差额 12
（6）借：长期股权投资——股权投资准备 24
贷：资本公积——股权投资准备（40万*60%） 24
（注：被投资单位接受固定资产捐赠，由于假定不考虑所得税的影响，被投资单位资本公积增加40万元；如果考虑所得税的影响，被投资单位的资本公积将增加26.8万元（40万*67%））
2004年度（1） 1月10日 借：应收股利（220万*60%） 132
贷：长期股权投资——损益调整 132
（二）编制现代公司2002年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录
（1）借：主营业务收入 500
贷：主营业务成本 300
固定资产原价 200
借：累计折旧 40
贷：管理费用 40
（注：由于内部交易产生的未实现利润200万元，按年数总和法计提折旧时，使2002年下半年多提折旧40万元（200万*4/10/2））
（2）借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 1000
借：主营业务成本 90
贷：存货（300万*30%） 90
（3）借：存货跌价准备（300万-240万） 60
贷：管理费用 60
（4）借：股本 2000
资本公积 100
盈余公积 未分配利润 合并价差 140 360 54
贷：长期股权投资 1614（1560+差额54） 少数股东权益 1040
（注：盈余公积140万元=2001年净利润300万*20%+2002年净利润400万*20%；未分配利润360万元=两年净利润700万-提取盈余公积140万-分配现金股利200万；长期股权投资1614万元=800+40+120-40+560+60-60+200-6-60，因为合并会计报表的报出时间为次年的3月20日，此长期股权投资的账面余额为至报出时的账面余额；少数股东权益1040万元=被投资单位2002年年末净资产2600万*40%）
（5）借：年初未分配利润 140（240–100）（调整后的年初数）
投资收益（200万*40%+200万*60%） 200
少数股东收益（400万-200万） 200
贷：提取盈余公积（400万*20%） 80
应付普通股股利 100
未分配利润 360
（6）借：年初未分配利润 36
贷：盈余公积（300万*20%*60%） 36
（7）借：提取盈余公司 48
贷：盈余公积（400万*20%*60%） 48
（三）编制现代公司2003年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录
（1）借：年初未分配利润 90
贷：主营业务成本 90
借：主营业务成本 30
贷：存货（90万-60万） 30
（2）借：存货跌价准备 60
贷：年初未分配利润 60
（3）借：年初未分配利润（200万-40万） 160
贷：营业外收入 120
管理费用（2003年上半年多提折旧40万） 40
（4）借：股本（2000万+200万） 2200
资本公积（100万+40万） 140
盈余公积 240
未分配利润 240
合并价差 42
贷：长期股权投资 1734（1692+差额42）
少数股东权益 1128
（5）借：年初未分配利润 260（360–100）（调整后的年初数）
投资收益 300
少数股东收益 200
贷：提取盈余公积 100
应付普通股股利 420
未分配利润 240
（6）借：年初未分配利润 84
贷：盈余公积 84
（7）借：提取盈余公积 60
贷：盈余公积 60
（8）借：管理费用——计提的存货跌价准备 20
主营业务成本 40
贷：存货跌价准备 60
（注：市价上升到成本以上，不应保留存货跌价准备；内部购入电子产品300万元，出售200万元，2003年年末结存100万元；对应的60万元存货跌价准备，其中40万元转入主营业务成本，20万元仍保留在管理费用中）
点评：本题是将长期股权投资权益法的核算与合并会计报表编制相结合的典型例子，主要考核了权益法的核算、利润分配的核算、存货跌价准备的计提、固定资产折旧的年数总和法、合并抵销分录的编制。这种题型在考试中是最常见的。
