第三节 会计要素

　　会计要素又叫会计对象要素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

　　我国《企业会计准则》规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　(1)资产、负债，所有者权益是组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素。它们是反映企业财务状况的会计要素。

　　(2)收入、费用、利润是组成利润表的会计要素，也称利润表要素。它们是反映企业生产经营成果的会计要素。

　　【例题1·多选题】(2004年)反映财务状况的会计要素包括( )。

　　A.资产　　　　　　　　　B.负债

　　C.费用　　　　　　　　　D.收入

　　E.利润

　　[答案]AB

　　【例题2·多选题】(2005年)反映企业经营成果的会计要素( )。

　　A.资产 　　　　　　　　　B.负债

　　C.费用 　　　　　　　　　D.收入

　　E.利润

　　[答案]CDE

　　(一)反映财务状况的会计要素——资产、负债、所有者权益

　　1.资产

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或者控制的、能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产的特征：

　　①资产必须是企业拥有或控制的资源;

　　②资产必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的，只有能给企业带来现金流入和经济利益的资源才可以作为资产;

　　③形成资产的交易或事项必须已经发生，即资产必须是现实的资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

　　④资产必须是能以货币计量的，不能以货币计量的资产不能作为资产。

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业;②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　资产按流动性分为流动资产和非流动资产。

　　符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

　　【例题1·多选题】(2007年)下列各项中，属于资产特征的有( )。

　　A.形成资产的交易已经发生

　　B.资产必须是企业拥有的或控制的资源

　　C.资产必须以实物形式存在

　　D.资产必须是预期能够给企业带来经济效益的资源

　　E.形成资产的交易预计在未来发生

　　[答案]ABD

　　【例题2·单选题】(2005年)下列各项中确认资产条件中不包括( )。

　　A.资产必须是企业拥有或控制的资源

　　B.资产必须预期能够直接或间接的给企业带来经济利益的资源

　　C.形成资产的交易必须是已经发生的

　　D.资产必须是在未来某一特定时期予以清偿的现实义务

　　[答案]D

　　【例题3·单选题】下列各项中，不符合资产定义的是( )。

　　A.融资租入的设备 　　　　B.待处理财产损失

　　C.购入的专利权 　　　　　D.购入的原材料

　　[答案]B

　　2.负债

　　负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。

　　负债具有以下特征：

　　①企业的负债只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现有义务，不需要未来偿还的现有义务或企业在将来要发生的交易或者事项形成的义务不属于负债;

　　②负债必须有其可用货币额反映的价值量，不能用货币计量的不能作为负债;

　　③负债必须是企业现行条件下已承担的预期会造成经济利益流出企业的现时义务。

　　符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。

　　符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

　　【例题1·单选题】(2006年)负债是企业所承担的现有义务，履行该义务预期会导致( )。

　　A.经济利益流出企业 　　　　B.企业利润的增加

　　C.企业费用的降低 　　　　　D.企业收入的减少

　　[答案]A

　　【例题2·多选题】(2005年、2006年)下列各项中属于企业负债的有( )。

　　A.企业购买的国债

　　B.企业欠职工的工资

　　C.企业欠银行贷款

　　D.企业签订的采购合同

　　E.企业负责人个人购房时向朋友的借款

　　[答案]BC

　　【例题3·单选题】(2004年)下列各项中，已经形成企业负债的是( )。

　　A.企业的银行贷款　　　　　B.企业签订的期货合同

　　C.企业购买的固定资产　　　D.企业发生的销售费用

　　[答案]A

　　3.所有者权益

　　所有者权益又称为股东权益或净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益，是投资人在企业中享有的经济利益。所有者权益的来源包括企业投资人投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

　　所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益项目应当列入资产负债表。

　　从会计要素的角度看，负债和所有者权益同为企业资产的取得来源，两者都可以对企业资产提出索偿要求，但负债体现的是债权人对企业资产的索偿权。负债不参与利润分配，所有者权益参与企业利润分配。

　　(二)反映经营成果的会计要素——收入、费用、利润

　　1.收入

　　收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　收入确认的条件：(1)与收入有关的经济利益很可能流入企业;(2)经济利益流入企业会导致企业资产增加或者负债减少，(3)经济利益的流入额能够可靠计量。

　　注意：收入是企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。

　　符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

　　2.费用

　　是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用的确认除了应当符合费用的定义外，还应当符合以下条件：

　　(1)与费用有关的经济利益很可能流出企业;

　　(2)经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加

　　(3)经济利益的流出额能够可靠计量。

　　狭义的费用指营业费用;广义的费用，还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。

　　营业费用是企业费用的主体部分，按照是否构成产品成本，工业企业的营业费用可划分为制造成本和期间费用。其中期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用等。费用与成本是相互联系又互相区别的，产品的生产费用是构成产品成本的基础，费用是按照时间归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。

　　符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

　　3.利润

　　利润是指企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的终要素。

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　(三)会计等式

　　(1)资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益

　　这一平衡公式反映了企业资产的归属关系。是复式记账法的理论基础，是编制资产负债表的基础。

　　(2)收入-费用=利润

　　这一平衡公式反映了企业利润的形成过程，是编制利润表的基础。

　　它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。