第七节 会计循环

　　会计信息是通过确认、计量和报告三个环节生成的。会计上将确认、计量和报告为主要环节的会计基本程序及相应方法称为会计循环。

　　(一)会计确认

　　熟悉会计确认的概念。确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。

　　会计确认的一般标准：(1)被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求;(2)与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估;(3)该项目应有可以计量的属性，并能可靠地进行计量。权责发生制构成确认收入和费用的基础，也进一步构成资产和负债的确认基础。

　　会计确认主要是通过将会计要素按照一定的方法进行会计记录来实现的。

　　熟悉会计记录的概念：是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

　　1.设置账户

　　熟悉账户的分类。按照账户所反映的会计要素的具体内容进行分类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类。按照账户所提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类账户和明细分类账户。

　　账户结构分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。

　　2.复式记账

　　复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。

　　借贷记账法下账户的基本结构：左方为借方，右方为贷方。借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额;贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产减少和负债与所有者权益期末余额。

　　熟悉借贷记账法的记账规则： 有借必有贷，借贷必相等。

　　熟悉试算平衡：试算平衡一般是采用发生额平衡的方法，也可以采用余额平衡的方法，要求都是借贷平衡。即：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计

　　全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

　　【例题1·多选题】(2004年)下列记账方法中，属于复式记账法的有( )。

　　A.重复记账法　　　　　　B.借贷记账法

　　C.增减记账法　　　　　　D.收付记账法

　　E.左右记账法

　　[答案]BCD

　　【例题2·多选题】(2005年)借贷记账法的记账规则包括( )。

　　A.有借必有贷，借贷必相等

　　B.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　C.全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

　　D.资产账户余额合计=负债账户余额合计

　　E.收入账户本期发生额合计=费用账户本期发生额合计

　　[答案]ABC

　　3.填制和审核凭证

　　填制和审核会计凭证，是会计工作的开始。会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。记账凭证是根据原始凭证填制的。

　　经济业务——原始凭证——记账凭证——登记账簿——编制财务会计报告。

　　【例题1·单选题】记账凭证是根据( )填制的。

　　A.经济业务　　　　　　　B.会计报表

　　C.账簿记录　　　　　　　D.原始凭证

　　[答案]D

　　【例题2·多选题】填制和审核会计凭证的作用包括( )。

　　A.控制经济活动　　　　　B.保证会计资料真实正确

　　C.提供记账依据　　　　　D.明确经济责任

　　E.对会计要素进行分类

　　[答案]ABCD

　　4.登记账簿

　　按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。

　　对账工作至少每年进行一次。

　　【例题1·单选题】登记账簿的依据是( )。

　　A.经济业务　　　　　　　　B.原始凭证

　　C.记账凭证　　　　　　　　D.会计报表

　　[答案]C

　　【例题2·多选题】(2005年)财务会计记录运用的会计方法有( )。

　　A.填制和审核凭证　　　　　　B.设置账户

　　C.复式记账　　　　　　　　　D.登记账簿

　　E.成本计算

　　[答案]ABCD

　　(二)会计计量

　　会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。

　　会计计量包括计量单位(计量尺度)和计量属性(计量基础)两个方面的内容。会计的计量单位主要以货币为主导计量单位，辅之以各种实物量度;会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。

　　1.历史成本

　　历史成本又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。

　　2.重置成本

　　重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。

　　3.可变现净值

　　可变现净值是指企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。我国企业会计准则第1号——存货中规定，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　4.现值

　　现值是指企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。

　　5.公允价值

　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

　　(三)会计报告

　　1.会计报告的概念

　　会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　2.会计报告的内容

　　会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

　　3.会计报表的分类

　　(1)会计报表按照其所反映的经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。

　　(2)按照会计报表报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类。企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一规定。

　　(3)按照会计报表编报主体的不同，分为个别会计报表和合并会计报表。

　　(4)按照会计报表编制的时间范围不同，分为年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表三类。

　　【例题1·多选题】根据《企业会计准则》的规定，企业会计报表至少包括( )。

　　A.资产负债表　　　　　　B.利润表

　　C.现金流量表　　　　　　D.利润分配表

　　E.所有者权益变动表

　　[答案]ABC

　　【例题2·单选题】(2007年)在我国，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由( )制定。

　　A.财政部　　　　　　　B.各地财政部门

　　C.企业　　　　　　　　D.各地证券监督管理部门

　　[答案]A