(五)其他资产的税务处理

　　1.长期待摊费用的税务处理

　　(1)长期待摊费用是指不能全部计入当期损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用，包括：

　　①已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出;;

　　固定资产改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

　　②固定资产的大修理支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上且修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　③其他应当作为长期待摊费用的支出

　　(2)长期待摊费用的摊销

　　长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，其中：

　　①已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

　　②租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　③固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　④其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年。

　　2.投资资产的税务处理

　　投资资产按照以下方法确定成本：

　　(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

　　(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

　　注意： 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　3.存货的税务处理

　　存货按照以下方法确定成本：

　　(1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本;

　　(2)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;

　　(3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

　　企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　存货的成本计算方法在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

　　4.企业重组的税务处理

　　国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

　　【例题21：单选】以下各项中，折旧年限为5年的固定资产是( )

　　A.建筑物

　　B.生产设备

　　C.家具

　　D.电子设备

　　【答案】C

　　【解析】家具的折旧年限为5年;建筑物折旧年限为20年;生产设备的折旧年限为10年;电子设备的折旧年限为3年。

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