(三)亏损弥补

　　亏损：按税法计算的亏损

　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限长不得超过5年。

　　【例1·单选题】(2007年)某国有企业1994年开始经营，当年亏损30万元，1995年度盈利10万元，1996年度亏损5万元，1997年度亏损l5万元，1998年度盈利8万元，1999年度盈利6万元，2000年度盈利40万元，则该企业2000年度的应纳税所得额为(　)万元。

　　A.14

　　B.20

　　C.26

　　D.40

　　[911060110]

　　【答案】B

　　【例2·单选题】某企业2008年度亏损20万元，2009年度亏损10万元，2010年度盈利5万元，2011年度亏损15万元，2012年度盈利8万元，2013年度盈利6万元，2014年度盈利74万元，则2014年度的应纳税所得额为(　)。

　　A.47万元

　　B.48万元

　　C.49万元

　　D.74万元

　　[911060111]

　　【答案】C

　　(四)清算所得

　　清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费

　　六、企业所得税的收入确认

　　(一)收入总额

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

　　(二)不征税收入

　　“不征税收入”本身即不构成应税收入，具体包括：

　　1.财政拨款

　　2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

　　3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

　　4.国务院规定的其他不征税收入

　　(三)免税收入

　　“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，具体包括：

　　1.国债利息收入;

　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

　　条件：(1)居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益;(2)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

　　不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　4.符合条件的非营利组织的收入。

　　【例1·单选题】(2008年)企业收入总额中属于不征税收入的是(　)。

　　A.国债利息收入

　　B.技术转让收入

　　C.股息、红利收入

　　D.财政拨款

　　[911060112]

　　【答案】D

　　【例2·单选题】新企业所得税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益(　)。

　　A.退还所得税

　　B.补缴企业所得税

　　C.属于免税收入，免予纳税

　　D.属于不征税收入，免予纳税

　　[911060113]

　　【答案】C

　　(四)收入的确认

　　企业一般收入项目的确认，采用权责发生制原则。但下列收入项目的确认除外：

　　1.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　3.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　4.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　5.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　6.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

　　7.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　8.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现。

　　七、企业所得税的扣除(掌握)

　　(一)税前扣除的基本原则

　　1.相关性原则

　　2.合理性原则

　　3.真实性原则

　　4.合法性原则

　　5.配比原则

　　6.区分收益性支出和资本性支出原则

　　7.不征税收入形成支出不得扣除原则

　　8.不得重复扣除原则

　　【例1?单选题】以下属于企业所得税税前扣除基本原则的有(　)。

　　A.相关性原则

　　B.不征税收入形成支出不得扣除原则

　　C.重要性原则

　　D.谨慎性原则

　　E.合理性原则

　　[911060201]

　　【答案】ABE

　　(二)准予税前扣除的项目

　　1.成本

　　2.费用

　　3.税金

　　税金是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。

　　4.损失

　　5.其他支出

　　(三)限制税前扣除的项目

　　1.补充保险

　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

　　2.利息

　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

　　企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。

　　3.职工福利费

　　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

　　4.工会经费

　　企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

　　5.职工教育经费

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　6.业务招待费

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　【例1?单选题】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是(　)。

　　A.18万元

　　B.24万元

　　C.25万元

　　D.30万元

　　[911060202]

　　【答案】B

　　【例2?单选题】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为60万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是(　)。

　　A.18万元

　　B.24万元

　　C.25万元

　　D.30万元

　　[911060203]

　　【答案】C

　　7.广告费和业务宣传费

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　8.环境保护、生态恢复等方面的专项资金

　　9.境内机构、场所分摊境外总机构费用

　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

　　10.公益性捐赠支出

　　纳税人发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内(含)的，准予扣除。

　　【例1?单选题】某汽车制造行业2008年实现销售(营业)收入1000万元，实际发生广告费和业务宣传费支出300万元，则该企业2008年计算应纳税所得额时可以税前扣除的广告费和业务宣传费为(　)。

　　A.20万元

　　B.80万元

　　C.150万元

　　D.300万元

　　[911060204]

　　【答案】C

　　【例2?单选题】根据新企业所得税法的规定，企业通过非营利性的社会团体和县级以上政府及部门所做的公益性捐赠，在缴纳企业所得税时，其税前扣除的限额为(　)。

　　A.年度应纳税所得额的3%以内部分

　　B.年度应纳税所得额的12%以内部分

　　C.年度会计利润总额的3%以内部分

　　D.年度会计利润总额的12%以内部分

　　[911060205]

　　【答案】D

　　【例3?多选题】按照新企业所得税法的规定，下列(　)项目超过当年扣除限额的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　A.广告费

　　B.借款费用

　　C.业务宣传费

　　D.职工福利费

　　E.职工教育经费

　　[911060206]

　　【答案】ACE

　　【例4?多选题】关于税前扣除项目的说法，正确的是(　)

　　A.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

　　B.企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

　　C.企业提取的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除

　　D.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　E.企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售(营业)收入10%的部分，准予扣除

　　[911060207]

　　【答案】ABD

　　(四)禁止税前扣除的项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

　　2.企业所得税税款

　　3.税收滞纳金

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失

　　5.超标的捐赠支出以及非公益性捐赠支出

　　6.赞助支出

　　7.未经核定的准备金支出

　　8.除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其它商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费。

　　9.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的。

　　10.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息

　　11.企业对外投资期间持有的投资资产成本

　　12.企业与其关联方分摊成本时违反税法规定自行分摊的成本

　　13.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出

　　14.企业按特别纳税调整规定针对补缴税款向税务机关支付的利息

　　15.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产

　　16.与取得收入无关的其他支出

　　17.国务院财政、税务主管部门规定不得扣除的其他项目

　　【例1?多选题】在计算应纳税所得额时，不得扣除的项目包括(　)。

　　A.企业所得税税款

　　B.广告费

　　C.税收滞纳金

　　D.职工福利费

　　E.向投资者支付的股息、红利

　　[911060208]

　　【答案】ACE

　　【例2?单选题】下列费用项目中，计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的项目是(　)。

　　A.转让固定资产发生的费用

　　B.按规定支付的财产保险费

　　C.构建固定资产的费用

　　D.生产经营过程中发生的广告费用

　　[911060209]

　　【答案】C

　　【例3?多选题】下列企业支出项目中不准在所得税前扣除的有(　)。

　　A.被没收财物的损失

　　B.赞助支出

　　C.存货跌价准备

　　D.所得税税费

　　E.按规定标准列支的广告费

　　[911060210]

　　【答案】ABCD