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　　第六章　所得税制度

　　节　企业所得税

　　一、企业所得税的概念(了解)

　　企业所得税是指国家对我国境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。现行企业所得税法于2007年3月16日通过，2008年1月1日开始实施。

　　二、企业所得税的纳税人(掌握)

　　1.基本规定

　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人。

　　企业所得税实行法人所得税制。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

　　2.居民企业和非居民企业的划分

　　(1)居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

　　(2)非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　了解机构、场所的范围。

　　实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

　　【例1·多选题】我国企业所得税的纳税人包括(　)

　　A.国有企业

　　B.股份制企业

　　C.个人独资企业

　　D.合伙企业

　　E.外商独资企业

　　[911060101]

　　【答案】ABE

　　【例2·多选题】按照新企业所得税法的规定，下列(　)属于中国的居民企业

　　A.依照我国法律在我国境内成立的企业

　　B.依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

　　C.从中国境内获得所得的企业

　　D.在中国境内设立办事处的外国公司

　　E.外国企业在中国境内的营业代理人

　　[911060102]

　　【答案】AB

　　【例3·单选题】根据企业所得税法的规定，依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是居民企业。上述实际管理机构是指(　)。

　　A.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施管理和控制的机构

　　B.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施全面管理和控制的机构

　　C.对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构

　　D.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构

　　[911060103]

　　【答案】D

　　【例4·多选题】非居民企业在中国境内设立的从事生产经营活动的机构、场所，包括(　)。

　　A.从事建筑、安装等工程作业的场所

　　B.农场

　　C.符合条件的营业代理人

　　D.子公司

　　E.分公司

　　[911060104]

　　【答案】ABCE

　　三、征税对象

　　1.居民企业承担全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

　　2.非居民企业承担有限纳税义务

　　(1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税——预提所得税

　　3.所得来源地的确定原则

　　(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;

　　(2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;

　　(3)转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;

　　(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;

　　(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;

　　(6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

　　四、税率

　　(一)法定税率25%

　　注意书中124页对预提所得税的表述，以优惠税率10%为准。

　　(二)优惠税率

　　1.符合条件的小型微利企业：20%

　　小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　(1)工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(2)其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　2.高新技术企业：15%

　　高新技术企业的条件。2009年教材新增内容。

　　高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，同时符合以下条件的企业：

　　(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

　　(2)研究开发费用占销售收入的比例符合如下要求：①近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%;②近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业，比例不低于4%;③近一年销售收入在20 000万元以上的企业，比例不低于3%。

　　(3)高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上。

　　(4)具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

　　(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

　　3.预提所得税税率：10%

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　【例1·单选题】新企业所得税法规定的法定税率为(　)

　　A.33%

　　B.25%

　　C.20%

　　D.15%

　　[911060105]

　　【答案】B

　　【例2·单选题】某商业企业当年应纳税所得额50万元，以其弥补上年度亏损后，其余额为8万元，企业当年从业人数50人，资产总额800万元，则企业当年适用的企业所得税税率是(　)。

　　A.18%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.27%

　　[911060106]

　　【答案】B

　　【例3·多选题】某工业企业要认定为小型微利企业，需要符合(　)条件。

　　A.年度应纳税所得额不超过30万元

　　B.从业人数不超过100人

　　C.从业人数不超过80人

　　D.资产总额不超过3000万元

　　E.资产总额不超过1000万元

　　[911060107]

　　【答案】ABD

　　【例4·单选题】对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按(　)的税率征收企业所得税。

　　A.33%

　　B.25%

　　C.20%

　　D.15%

　　[911060108]

　　【答案】D

　　五、企业所得税的计税依据——应纳税所得额(重点掌握)

　　(一)应纳税所得额的计算原则

　　1.权责发生制

　　2.税法优先原则

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少数

　　(二)应纳税所得额的计算公式

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　【例1·单选题】新企业所得税法对应纳税所得额的计算公式为(　)

　　A.应纳税所得额=收入总额-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损-免税收入

　　B.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　C.应纳税所得额=收入总额-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　D.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损-免税收入

　　[911060109]

　　【答案】B