提要：本文通过对作业成本法与传统成本计算方法的比较分析，提出作业成本法的优势及存在的问题，并进一步归纳出适合于采用作业成本法的企业的特征，以便于企业在运用作业成本法的过程中能扬长避短，更好地发挥出作业成本法的效果。
一、作业成本法产生的原因
上世纪70年代以后，西方许多制造企业的制造环境发生了重大变化。他们的生产经营活动在激烈的竞争中走入了所谓的“高级制造环境”，其特征是激烈的竞争、持续的改善、全面质量管理、全面顾客满意服务以及尖端的技术。当处在高级环境之下的企业采用全新的竞争制胜策略时，成本会计制度也必须与之相适应。许多企业更加需要准确的产品成本信息，进而更加关注成本计算方法。过去看起来是合理的计算方法，在新的环境下，却出现了扭曲成本信息，不能满足决策及管理需要的现象。许多企业由于大量采用了计算机技术，直接人工成本比重日益下降，一般只占到企业成本的10％—20％，而各种间接费用如保证运转费、折旧费、维修费、技术费用、与产品制造相关的一般管理职能的费用等则大幅增加。而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去，直接成本由于归属对象明确，可以做到准确分配，而间接成本的发生动因却比较多，笼统以单位水平动因来分配，在制造费用较多的情况下，将严重扭曲产品成本。
于是，自上世纪80年代中期起，哈佛大学库伯和卡普兰两位教授首次深入、系统的研究了作业成本法，提出了作业成本法的基本原理：
1、作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。
2、作业成本法的本质是：以“作业”作为分配间接费用的基础。
此后，西方会计界掀起了研究作业成本法理论和实践的热潮，并在西方的一些企业中得到了推广运用。
二、作业成本法和传统成本计算法的比较
（一）作业成本法的优势
1、作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不仅克服了传统成本计算法在分配时扭曲间接费用的缺陷，而且引导管理者的目光关注资源消耗的动因，分析成本发生的前因后果。
在传统成本计算法下，成本仅以单位水平动因为标准，分配至各产品，但企业处于“高级制造环境”下时，这种成本分配办法将会导致高产量产品成本大幅上升，而低产量产品成本却相应下降，若管理部门以此信息作为决策依据，制定价格、产量和其他方面的决策，很有可能使产品在市场上失去竞争优势。
作业成本法则先根据资源动因将消耗的资源成本追溯到作业，然后再根据作业动因分配成本至各产品。作业动因是终将作业库成本分配到产品中去的标准。对每一项作业而言，其动因是非常明显的。所以，成本计算这一步并无任何障碍。例如，验收原材料是一种批量水平作业，只需将作业库成本除以当期验货次数就可得到分配率，再将该分配率乘以产品所耗用的验收原材料的次数，即可算出应计入产品成本中“验收原材料”这一项目的价值。由于作业成本法对成本的分配，尤其是间接成本的分配采用了多种动因，从而使产品成本计算更加准确。另外，作业成本法对所有作业活动进行跟踪反映，可以更好地发挥会计在规划、决策、控制中的作用。可以说作业成本法是一种实现前馈控制和反馈控制相结合，成本管理和成本计算相结合的全面成本管理系统。
2、作业成本法作为作业管理的重要组成部分，为作业管理的另一项重要任务——过程价值分析打下了基础。作业成本法引导管理者先进行动因分析，弄清是什么引起作业成本，然后进一步进行作业分析，弄清要执行哪些作业、有多少人执行作业、执行作业所需时间和资源、作业对组织的价值，其中后一步可将作业区分出增值作业和非增值作业。此后通过作业管理尽可能清除非增值作业，对增值作业，也应尽可能减少完成作业所消耗的资源，这样就可促使企业全面提高作业完成的效率和质量水平，在所有环节上减少浪费、降低消耗，使企业处于持续改善的状态，促使企业整个生产经营的价值链水平得到不断提高。
（二）作业成本法存在的主要问题
1、作业成本法的推行将影响到企业各层次的员工，因此，用作业管理思想来整合各层次各部门，获得领导支持和员工参与是必须的。同时，由于作业成本法所要求的信息量及其详细程度远大于传统成本计算法，只有通过作业管理思想的整合，各有关作业中心才能够提供真实、合乎要求的数据资料，这是作业成本法成功实施的重要保证。
在推行作业成本法的过程中，一些作业中心可能出于自身利益的考虑，不愿提供完整的信息，或提供错误的信息，导致间接费用分配不真实。因此，要想有效地实施作业成本法，企业应成立作业成本法推广实施小组，加强对作业中心相关管理人员的培训，并尽可能在企业中做好作业成本法的宣传介绍工作，使一般员工也要了解一些相关知识。
2、作业成本法有较大的实施成本。成本系统并非越准确越好，必须考虑其实施的成本和效益。作业成本法需要对大量作业进行分类、确认、记录、计量，需要确定成本动因，选择成本库，再将作业成本分配到产品上。此外，还要建立一套信息处理和信息管理制度，大量运用计算机技术，根据不同岗位设置作业成本法软件功能，数据录入应由专人负责。所有这些配套工作，要花费企业大量的人力、物力和财力，这有可能成为企业的负担，从而妨碍作业成本法的推广，影响作业成本法的实施效果。特别是在工艺复杂的企业中其作业通常多达几十种上百种甚至上千种，对这些作业一一进行分析完全不必要。因此在作业成本法的实施过程中，企业只需要对那些相对顾客价值而言比较重要的作业进行分析，而不需要面面俱到。
3、作业成本法虽然是一种比较先进的成本计算方法，但并未获得我国有关会计准则和会计制度的认可。如果企业实施作业成本法，那么将作业成本信息用于对外披露和税收目的显然还不能被认可。
三、作业成本法的适用环境
通过对作业成本法优势和问题的分析，我们可以选择比较适合的企业来推广作业成本法，以扬长避短。
作业成本法之所以产生，主要是为了适应高级制造环境下对产品成本计算和管理的要求。但是目前作业成本法的应用还处于初级阶段，并非所有企业都适用该法。从西方国家应用的经验来看，具备以下特征的企业可采用作业成本法：
1、制造费用占全部制造成本的比重较大。
2、产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本，产品的技术含量差别较大。
3、管理者对传统成本计算法提供的信息不满意，希望在企业中推行作业成本法。
4、产品品种结构复杂，种类繁多。
5、企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备。
6、企业较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。
此外，其他企业可以局部推广作业成本法，立足于作业层次进行管理，促进资源的合理利用。
可以预见，随着高新技术的不断发展应用，作业成本法将在实践中得到的更多的应用和改进。
来源:考试大-建筑工程类考试
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