财务报表的构成和列报的基本要求

1、资产负债表的内容和结构
资产负债表的内容：第一部分是资产类，企业资产按其“流动性”大小顺序排列【2018/2020】，分为流动资产和非流动资产；第二部分是负债类，按债务必须支付的时间顺序排列，分为流动负债和非流动负债
1.1流动资产【2016】
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要包括现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。
（2）主要为交易目的而持有。
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
1.2非流动资产
1.3流动负债
负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
（1）预计在一个正常营业周期中清偿。
（2）主要为交易目的而持有。
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。【2012】
1.4非流动负债
判断负债的流动性时需注意：
（1）资产在负债表日起一年内到期的负债，企业预计能自主的将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归为非流动负债；不能自主的将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日之前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债；【2013】
（2）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债【2019】；贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。
1.5资产负债表中的所有者权益【2020】
资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本（或股本）；资本公积；盈余公积和未分配利润。
其中，专项储备是2019年新增项目，反映高危行业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。由于资产=负债+所有者权益，所有者权益受企业资产影响，如果企业资产出现损失，例如应收账款没有收回，作为坏账被注销，而债务不变，则股东权益将减少。
2、资产负债表的结构（记住表格内容）
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右结构，左边列示资产，反映全部资产的分布及存在形态；右边列示负债和所有者权益，反映全部负债和所有者权益的内容和构成情况。资产负债表左右双方平衡。
3、资产负债表的作用（资产=负债+所有者权益）
（1）资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可以分析企业的资产构成，以便及时进行调整；
（2）资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；
（3）资产负债表能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

1、利润表的内容【2015】     
（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。 
（2）营业利润，营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。 
（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。 
（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。【2017】 
（5）其他综合收益。 
（6）综合收益总额，净利润加上其他综合收益净额，即为综合收益总额。 
（7）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。 

1、现金流量表的编制基础
1.1现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表；现金流量表是按照收付实现制原则编制的，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净资产的质量。
1.2作为现金等价物的短期投资必须同时满足以下四个条件：
（1）期限短；
（2）流动性强；
（3）易于转换为已知金额的现金；
（4）价值变动风险小。
三个月到期或清偿的国库券、商业本票、货币市场基金、可转换定期存单、银行承兑汇票可列为现金等价物【2016、2019】；短期股票投资就不是现金等价物。
2、现金流量表的内容（重点）
现金流量表的内容应包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。
2.1经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。施工企业的经营活动主要包括：承发包工程、销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买材料物资、接受劳务、支付税费等。【2019】
主要包括：【2018】
（1）销售商品、提供劳务收到的现金；
（2）收到的税费返还；
（3）收到其他与经营活动有关的现金；
（4）购买商品、接受劳务支付的现金；
（5）支付给职工以及为职工支付的现金；
（6）支付的各项税费；
（7）支付其他与经营活动有关的现金。
2.2投资活动产生的现金流量
（1）收回投资收到的现金；
（2）取得投资收益收到的现金；
（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；
（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；
（5）收到其他与投资活动有关的现金；
（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；
（7）投资支付的现金；
（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；
（9）支付其他与投资活动有关的现金。
2.3筹资活动产生的现金流量
（1）吸收投资收到的现金；
（2）取得借款收到的现金；
（3）收到其他与筹资活动有关的现金；
（4）偿还债务支付的现金；
（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；
（6）支付其他与筹资活动有关的现金。
3、现金流量表的结构
现金流量表由正表和补充资料两部分组成。
（1）正表有五项，一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及等价物净增加额。
（2）补充资料有三项：一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，也就是说，要在补充资料中采用间接法报告经营活动产生的现金流量信息； 二是不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。

一、财务报表附注的作用
由于财务报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息，其所能反映的会计信息受到一定的限制。财务报表附注是对财务报表的补充。

1、企业应该依据实际发生的交易和事项，遵循规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
2、企业应以持续经营为会计确认、计量和编制会计报表的基础。
3、除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。
4、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
5、重要项目单独列报。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以 判断。
6、财务报表项目应当以总额列报，不能相互抵消，即不得以净额列报。
7、企业在列报当期财务报表时，应当至少提供所有列报项目与上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
8、财务报表一般分表首和正表两部分。企业应当在财务报表的表首部分概括说明下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位； 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
9、企业至少应当编制年度财务报表。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分。报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 ；利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表 ；现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表；所有者权益（或股东权益）变动表是反映构成所有者权益（或股东权益）的各组成部分当期增减变动情况的会计报表。
附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。

（一）资产负债表的内容
1、资产负债表由两部分内容构成：第一部分是资产类，企业资产按其“流动性”大小顺序排列，分为流动资产和非流动资产；第二部分是负债类，按债务必须支付的时间顺序排列，分为流动负债和非流动负债。
2、判断负债的流动性时需注意：
（1）资产在负债表日起一年内到期的负债，企业预计能自主的将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归为非流动负债；不能自主的将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日之前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债；
（2）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债；贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。
3、资产负债表中的所有者权益
资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本（或股本）、其他权益工具、专项储备、资本公积、盈余公积和未分配利润。
其中，专项储备是2019年新增项目，反映高危行业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。
（二）资产负债表的结构
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右结构，左边列示资产，反映全部资产的分布及存在形态；右边列示负债和所有者权益，反映全部负债和所有者权益的内容和构成情况。资产负债表左右双方平衡。

1、资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可以分析企业的资产构成，以便及时进行调整；
2、资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；
3、资产负债表能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

（一）利润表的内容
（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。
（2）营业利润，营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。
（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。
（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。
（5）其他综合收益。
（6）综合收益总额，净利润加上其他综合收益净额，即为综合收益总额。
（7）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
（二）利润表的结构
我国采用的多是多步式利润表。

1、反映企业在一定期间的收入实现和费用耗费情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业投入与产出之间的关系
2、分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力
3、考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因

1.现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表；现金流量表是按照收付实现制原则编制的，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净资产的质量。
2.作为现金等价物的短期投资必须同时满足以下四个条件：
（1）期限短；
（2）流动性强；
（3）易于转换为已知金额的现金；
（4）价值变动风险小。
从购买日起3个月到期或清偿的国库券、货币市场基金、可转换定期存单、银行本票及银行承兑汇票可列为现金等价物；企业短期购入的可流通股票不是现金等价物。

现金流量表的内容应包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。
（一）经营活动产生的现金流量
1.销售商品、提供劳务收到的现金；
2.收到的税费返还；
3.收到其他与经营活动有关的现金；
4.购买商品、接受劳务支付的现金；
5.支付给职工以及为职工支付的现金；
6.支付的各项税费；
7.支付其他与经营活动有关的现金。
（二）投资活动产生的现金流量
1.收回投资收到的现金；
2.取得投资收益收到的现金；
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；
5.收到其他与投资活动有关的现金；
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；
7.投资支付的现金；
8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；
9.支付其他与投资活动有关的现金。
（三）筹资活动产生的现金流量
1.吸收投资收到的现金；
2.取得借款收到的现金；
3.收到其他与筹资活动有关的现金；
4.偿还债务支付的现金；
5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金；
6.支付其他与筹资活动有关的现金。

1、现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价；
2、现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；
3、现金流量表有助于使用者预测企业未来的发展情况。