施工费用的计量

1、企业支出的类别【2011】
资本性支出、收益性支出、营业外支出及利润分配支出。
（1）资本性支出
是指某项效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的支出，如企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等，对于这类支出在会计核算中应予以资本化，形成相应的资产。
（2）收益性支出
指某项效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的支出，这种支出应在一个会计期间内确认为费用，如企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用等；另外，生产经营过程中所缴纳的税金、有关费用等也包括在收益性支出之内，它是企业得以存在并持续经营的必要的社会性支出。（核心目的是为了取得收益，且只和某个会计年度的收益关联）
（3）营业外支出
营业外支出是指不属于企业生产经营支出，包括债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产净损失等。（目的不是为了取得收益，多数属于损失）
（4）利润分配支出
指在利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。
2、费用及其特点
（1）费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。
（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。
（3）费用将引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关。
（4）费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出，并且经济利益的流出能够可靠计量。
3、费用的分类
费用按经济用途分为计入产品成本的生产费用和直接计人当期损益的期间费用两类。
（1）生产费用【2013】
生产费用是指为生产产品（或提供劳务）而发生的、与产品生产（或提供劳务）直接相关的费用。
（2）期间费用
期间费用是为生产产品（或提供劳务）提供正常的条件和进行管理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关费用。工业企业的期间费用包括管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用。
4、成本形成和分类
4.1成本的形成过程
成本是针对成本核算对象而言的，即生产费用按一定方法和规则计入成本核算对象以后，形成成本。
成本核算（生产费用对象化为成本）基本程序如下：
（1）确定成本核算对象，设置生产成本明细账；
（2）对生产费用进行确认和计量；
（3）将应计入本期的生产费用计入相应成本核算对象；
（4）期末归集各成本核算对象成本并在完工产品和在产品之间分配。
4.2成本的分类
按生产费用计入产品成本的方法，成本分为直接计入费用和间接计入费用。

1、工程成本的确认
2、施工费用的计量
2.1施工费用的构成
工程成本包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。
2.2间接费用分摊
间接费用一般按各成本核算对象直接费的百分比（水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比）进行分配。或者按各成本核算对象间接费定额加权分配。
（1）考虑间接费定额加权时，施工间接费用分配公式是：
某项工程本期应分配的施工间接费用=[某项工程本期实际发生的直接费（或人工费）x该项工程规定的施工间接费费用定额]x本期实际发生的施工间接费用/∑[各项工程本期实际发生的直接费（或人工费）x各项工程规定的施工间接费用定额]
2.3固定资产折旧
（1）影响固定资产折旧的因素：
1）固定资产原价【2020】：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
2）预计净残值：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；固定资产的折旧年限、预计净残值一经确定，不得随意变更。
3）固定资产使用寿命和折旧年限：固定资产计算折旧的最低年限：

（2）固定资产折旧方法【2014】
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。具体选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。
1）年限平均法【2010】
是指将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期（年、月）折旧额都是相等的。
2）工作量法
施工企业常用的工作量法有以下两种方法：
①行驶里程法。行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法。它适用于车辆、船舶等运输设备计提折旧。
②工作台班法。工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法。它适用于机器、设备等计提折旧。【2015】
3）双倍余额递减法【2016、2017】
是在固定资产使用年限最后两年之前的各年，不考虑固定资产预计净残值，而在最后两年按年限平均法计算折旧额的一种方法，固定资产账面余额随折旧的计提逐年减少，而折旧率不变；前期提取较多折旧后期提取较少折旧，是一种加速折旧的方法。
4）年数总和法【2017】
将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法；计提折旧依据的固定资产原值和净残值则各年相同，所以，采用年数总和法计提折旧，各年提取的折旧额必然逐年递减，也是一种加速折旧的方法。
3、工程成本的计算方法
建筑安装工程价款结算，可以采用按月结算、分段结算、竣工后一次结算、或双方约定的其他结算方式。

1、工程成本及其核算的内容 
工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。【2013、2016】 
1.1直接费用包括： 
（1）耗用的材料费用； 
（2）耗用的人工费用； 
（3）耗用的机械使用费； 
机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费等。【2019】 
（4）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。 
1.2间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。 
2、工程成本核算的程序 【2015、考排序】 
（1）确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账 
（2）核算与分配各项生产费用 
（3）计算期末工程成本（施工生产费用） 
（4）计算年度合同费用 
（5）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算。 

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用等。
施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。
1、管理费用（13项）
管理费用是指建筑安装企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括：
（1）管理人员工资。
（2）办公费：购买办公软件等费用。企业建造承包商为订立合同发生的差旅费、投标费等【2012】，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本：未满足上述条件的，应当计入当期损益。
（3）差旅交通费【2010】
（4）固定资产使用费
指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。【2019】
（5）工具用具使用费
（6）劳动保险和职工福利费
（7）劳动保护费
是企业按规定发放的劳动保护用品（如施工企业购买施工现场用安全帽）的支出。【2017】
（8）检验试验费
（9）工会经费
（10）职工教育经费
（11）财产保险费
（12）税金：是指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等
（13）其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费【2012】、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。
2、财务费用
财务费用是指企业为施工生产筹集资金或提供预付款担保、履约担保、职工工资支付担保等所发生的费用【2017】，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等内容。
（1）利息支出：长短期借款利息、应付票据利息、应付债券利息等。【2015】
（2）汇兑损失：指企业向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额。【2018】
（3）相关手续费：指企业发行债券所需支付的手续费、银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。【2016】
（4）其他财务费用：包括融资租入固定资产发生的融资租赁费用【2016】、企业发生的现金折扣或收到的的现金折扣等。
3、期间费用核算
施工企业管理费用和财务费用属于期间费用，不能像工程成本可以采用按月结算、分阶段结算和竣工后结算等多种方式，必须按月进行结算。【2016】

资本性支出、收益性支出、营业外支出及利润分配支出
1、资本性支出：指某项效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的支出，应予以资本化（如逐年计提折旧）而不能作为当期费用。如企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等。
2、收益性支出：指某项效益仅及与本会计年度，应在一个会计期间内确认为费用， 如企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、营业费用、财务费用等；生产经营过程中所缴纳的税金、有关费用等也包括在收益性支出之内，它是企业得以存在并持续经营的必要的社会性支出。
3、营业外支出：指与生产经营活动没有直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备、固定资产盘亏、固定资产清理净损失、出售无形资产净损失等
4、利润分配支出：指在利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。

1、费用：属于会计主体的收益性支出，即会计主体为生产和销售商品或提供劳务发生的，且其作用和效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的支出。
2、费用具有以下特点：
（1）费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。不是日常活动发生的经济利益的流出则称为损失（营业外支出）。
（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。
（3）费用将引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关。
（4）费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出。

费用按经济用途分为计入产品成本的生产费用和直接计人当期损益的期间费用两类。
（1）生产费用【2013】
生产费用是指为生产产品（或提供劳务）而发生的、与产品生产（或提供劳务）直接相关的费用。
（2）期间费用
期间费用是为生产产品（或提供劳务）提供正常的条件和进行管理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关费用。工业企业的期间费用包括管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用。

1成本的形成过程
成本是针对成本核算对象而言的，即生产费用按一定方法和规则计入成本核算对象以后，形成成本。
成本核算（生产费用对象化为成本）基本程序如下：
（1）确定成本核算对象，设置生产成本明细账；
（2）对生产费用进行确认和计量；
（3）将应计入本期的生产费用计入相应成本核算对象；
（4）期末归集各成本核算对象成本并在完工产品和在产品之间分配。
2成本的分类
按生产费用计入产品成本的方法，成本分为直接计入费用和间接计入费用。

1、成本是对象化了的生产费用，所以工程成本确认本质上是施工费用的确认。
2、“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”，这是费用确认的基本标准。
3、“企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。”
4、企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
5、企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益。

1、直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。包括：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费。
2、间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
3、合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。

（一）确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账
（二）核算与分配各项生产费用
（三）计算期末工程成本（施工生产费用）
（四）计算年度合同费用，结转营业成本
（五）计算竣工单位工程的实际成本

管理费用包括【13项】：
管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险和职工福利费、劳动保护费、检验试验费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、税金、其他。
（1）固定资产使用费:是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。
（2）工具用具使用费:是指管理部门使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。
（3）检验试验费:是指施工企业按照有关标准规定，对建筑以及材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料等费用。不包括新结构、新材料的试验费，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用和建设单位委托检测机构进行检测的费用，对此类检测发生的费用，由建设单位在工程建设其他费用中列支。但对施工企业提供的具有合格证明的材料进行检测不合格的，该检测费用由施工企业支付。
（4）其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。

财务费用包括：
（1）利息支出：长短期借款利息、应付票据利息、应付债券利息等；
（2）汇兑损失：指企业向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额；
（3）相关手续费：指企业发行债券所需支付的手续费、银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等；
（4）其他财务费用：包括融资租入固定资产发生的融资租赁费用、企业发生的现金折扣或收到的的现金折扣等。

施工企业管理费用和财务费用属于期间费用，不能像工程成本可以采用按月结算、分阶段结算和竣工后结算等多种方式，必须按月进行结算。