（一）现金预算
现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。
表3－13 现金预算 单位：元
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
期初现金余额 |
8 000 |
3 200 |
3 060 |
3 040 |
8 000 |
|
加：现金收入（表3－5） |
18 200 |
26 000 |
36 00O |
37 600 |
117 800 |
|
可供使用现金 |
26 200 |
29 200 |
39 060 |
40 640 |
125 800 |
|
减：现金支出 |
|
|
|
|
|
|
直接材料（表3－7） |
5 000 |
6 740 |
8 960 |
9 510 |
30 210 |
|
直接人工（表3－8） |
2 100 |
3 100 |
3 960 |
3 640 |
12 800 |
|
制造费用（表3－9） |
1 900 |
2 300 |
2 300 |
2 300 |
8 800 |
|
销售及管理费用（表3－11） |
5 000 |
5 000 |
5 000 |
5 000 |
20 000 |
|
所得税费用 |
4 000 |
4 000 |
4 000 |
4 000 |
16 000 |
|
购买设备（表3－12） |
50 000 |
|
|
80 000 |
130 000 |
|
股 利 |
|
|
|
8 000 |
8 000 |
|
现金支出合计 |
68 000 |
21 140 |
24 220 |
112 450 |
225 81O |
|
现金余缺 |
（41 800） |
8 060 |
14 840 |
（71 810） |
（100 010） |
|
现金筹措与运用 |
|
|
|
|
|
|
借入长期借款（表3－12） |
30 000 |
|
|
60 000 |
90 000 |
|
取得短期借款 |
20 000 |
|
|
22 000 |
42 000 |
|
归还短期借款 |
|
|
6 800 |
|
6 800 |
|
短期借款利息（年利10%） |
500 |
500 |
500 |
880 |
2 380 |
|
长期借款利息（年利12%） |
4 500 |
4 500 |
4 500 |
6 300 |
19 800 |
|
期末现金余额 |
3 200 |
3 060 |
3 040 |
3 010 |
3 010 |
表中：可供使用现金＝期初现金余额＋现金收入
可供使用现金－现金支出＝现金余缺
现金余缺＋现金筹措－现金运用＝期末现金余额
所得税费用、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。
财务部门应根据现金余缺与理想期末现金余额的比较，并结合固定的利息支出数额以及其他的因素，来确定预算期现金运用或筹措的数额。本例中理想的现金余额是3 000元，如果资金不足，可以取得短期借款，银行的要求是，借款额必须是1 000元的整数倍。本例中借款利息按季支付，作现金预算时假设新增借款发生在季度的期初，归款借款发生在季度的期末（如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为100元的整数倍）。本例中，M公司上年末的长期借款余额为120 000元，所以，第一季度、第二季度、第三季度的长期借款利息均为（120 000＋30 000）×12%/4＝4 500（元），第四季度的长期借款利息＝（120 000＋30 000＋60 000）×12%/4＝6 300（元）。
本例中M公司上年末不存在短期借款，假设第一季度需要取得的短期借款为W元，则根据理想的期末现金余额要求可知：－41 800＋30 000＋W－W×10%/4－4 500＝3 000，解得：W＝19 794.88（元），由于按照要求必须是1 000元的整数倍，所以，第一季度需要取得20 000元的短期借款，支付20 000×10%/4＝500（元）短期借款利息，期末现金余额＝－41 800＋30 000＋20 000－500－4 500＝3 200（元）。
第二季度的现金余缺是8 060元，如果既不增加短期借款也不归还短期借款，则需要支付500元的短期借款利息和4 500元的长期借款利息，期末现金余额＝8 060－500－4 500＝3 060（元），刚好符合要求。期末现金余额为3 060元。
第三季度的现金余缺是14 840元，固定的利息支出为500＋4 500＝5 000（元），所以，按照理想的现金余额是3 000元的要求，最多可以归还14 840－5 000－3 000＝6 840（元）短期借款，由于必须是100元的整数倍，所以，可以归还短期借款6 800元，期末现金余额＝14 840－5 000－6 800＝3 040（元）。
第四季度的现金余缺是－71 810元，固定的利息支出＝（20 000－6 800）×10%/4＋6 300＝6 630（元）。假设需要取得的短期借款为W元，则根据理想的期末现金余额要求可知：－11 810＋W－W×10%/4－6 630＝3 000，解得：W＝21 989.74（元），由于必须是1 000元的整数倍，所以，第四季度应该取得短期借款22 000元，支付短期借款利息（20 000－6 800＋22 000）×10%/4＝880（元），期末现金余额＝－71 810＋60 000＋22 000－880－6 300＝3 010（元）。
全年的期末现金余额指的是年末的现金余额，即第四季度末的现金余额，所以，应该是3 010元。
【例题】（2007年第一大题第17小题）某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是（ ）。
A.偿还部分借款利息 B.偿还部分借款本金
C.抛售短期有价证券 D.购入短期有价证券
『正确答案』C
『答案解析』抛售短期有价证券会增加企业现金，与企业目前的现金状况相悖，所以不宜采用。
【例题】（2009年第二大题第34小题）在编制现金预算时，计算某期现金余缺必须考虑的因素有（ ）。
A.期初现金余额 B.期末现金余额 C.当期现金支出 D.当期现金收入
『正确答案』ACD
『答案解析』现金余缺＝期初现金余额＋当期现金收入－当期现金支出，所以，选项B不是答案。
【例题】（2006年第四大题第4小题）ABC公司2006年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为50～60万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6%，借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2006年该公司无其他融资计划。
ABC公司编制的2006年度现金预算的部分数据如下表所示：
2006年度ABC公司现金预算 金额单位：万元
| 项 目 |
第一季度 |
第二季度 |
第三季度 |
第四季度 |
全 年 |
|
①期初现金余额 |
40 |
* |
* |
* |
（H） |
|
⑨期末现金余额 |
（B） |
（E） |
* |
60 |
（J） |
说明：表中用“*”表示省略的数据。
要求：计算上表中用字母“A～J”表示的项目数值（除“H”和“J”项外，其余各项必须列出计算过程）。
『正确答案』
A＝40＋1010－1000＝50
B＝50＋0＝50
C＝0－（－20）＝20
D＝20×6%×3/12＝0.3
E＝31.3＋19.7＝51
F＝0－0.3－（－90）＝89.7
G＝－20－0.3－（－72.3）＝52
H＝40
I＝40＋5516.3＝5556.3
J＝60
（二）利润表预算的编制
编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。
表3－14 预计利润表 单位：元
| 项 目 |
金 额 |
|
销售收入（表3－5） |
126 000 |
|
销售成本（表3－10） |
56 700 |
|
毛 利 |
69 300 |
|
销售及管理费用（表3－11） |
22 500 |
|
利 息（表3－13） |
22 180 |
|
利润总额 |
24 620 |
|
所得税费用（估计） |
16 000 |
|
净利润 |
8 620 |
（三）资产负债表预算的编制
它是编制全面预算的终点。
年初余额来源于上年年末真实数字，都是已知。
表3－15 预计资产负债表 单位：元
| 资 产 |
年初余额 |
年末余额 |
负债和股东权益 |
年初余额 |
年末余额 |
|
流动资产： |
|
|
流动负债： |
|
|
|
货币资金（表3－13） |
8 000 |
3 010 |
短期借款 |
0 |
35 200 |
|
应收账款（表3－5） |
6 200 |
14 400 |
应付账款（表3－7） |
2 350 |
4 640 |
|
存 货（表3－7、3－10） |
2 400 |
3 800 |
流动负债合计 |
2 350 |
39 840 |
|
流动资产合计 |
16 600 |
21 210 |
非流动负债： |
|
|
|
非流动资产： |
|
|
长期借款 |
120 000 |
210 00O |
|
固定资产 |
43 750 |
37 250 |
非流动负债合计 |
120 000 |
210 00O |
|
在建工程 |
100 000 |
230 000 |
负债合计 |
122 350 |
249 840 |
|
非流动资产合计 |
143 750 |
267 250 |
股东权益 |
|
|
|
|
|
|
股 本 |
20 000 |
20 000 |
|
|
|
|
资本公积 |
5 000 |
5 000 |
|
|
|
|
盈余公积 |
10 000 |
10 000 |
|
|
|
|
未分配利润 |
3 000 |
3 620 |
|
|
|
|
股东权益合计 |
38 000 |
38 620 |
|
资产总计 |
160 350 |
288 460 |
负债和股东权益合计 |
160 350 |
288 460 |
“存货”包括直接材料和产成品，直接材料年末余额＝400×5＝2 000（元）。存货年末余额＝2 000＋1 800＝3 800（元）。
“固定资产”的年末余额37 250＝43 750－6 500，其中的6 500＝4 000＋1 000＋1 500。
“在建工程”的年末余额230 000＝100 000＋130 000。
“短期借款”本年的增加额35 200＝20 000－6 800＋22 000，来源于表3－13；
“长期借款”本年的增加额90 000来源于表3－12。
“未分配利润”本年的增加额620＝本年的净利润8 620（表3－14）－本年的股利8 000（表3－13）。各项预算中都没有涉及股本和资本公积的变动，所以，股本和资本公积的余额不变。M公司没有计提任意盈余公积，由于“法定盈余公积”达到股本的50%时可以不再提取，所以，M公司本年没有提取法定盈余公积，即“盈余公积”的余额不变。
【例题】（2007年第三大题第66小题）在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表。
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