第三章 预算管理[考情分析及题型分布]
第三节 预算编制
一、业务预算的编制
（一）销售预算
销售预算指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算是整个预算的编制起点。表3－5是M公司今年的销售预算（为方便计算，本章均不考虑增值税）。
表3－5 销售预算 单位：元
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
预计销售量（件） |
100 |
150 |
200 |
180 |
630 |
|
预计单位售价 |
200 |
200 |
200 |
200 |
200 |
|
销售收入 |
20 000 |
30 000 |
40 000 |
36 000 |
126 000 |
|
预计现金收入 |
|
|
|
|
|
|
上年应收账款 |
6 200 |
|
|
|
6 200 |
|
第一季度（销货20 000） |
12 000 |
8 000 |
|
|
20 000 |
|
第二季度（销货30 000） |
|
18 000 |
12 000 |
|
30 000 |
|
第三季度（销货40 000） |
|
|
24 000 |
16 000 |
40 000 |
|
第四季度（销货36 000） |
|
|
|
21 600 |
21 600 |
|
现金收入合计 |
18 200 |
26 000 |
36 000 |
37 600 |
117 800 |
本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。
年末应收账款＝36000×40%＝14400（元）
（二）生产预算
表3－6 生产预算 单位：件
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
预计销售量 |
100 |
150 |
200 |
180 |
630 |
|
加：预计期末产成品存货 |
15 |
20 |
18 |
20 |
20 |
|
合 计 |
115 |
170 |
218 |
200 |
650 |
|
减：预计期初产成品存货 |
10 |
15 |
20 |
18 |
10 |
|
预计生产量 |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按10%安排期末产成品存货。本例假设年初有产成品存货10件，年末留存20件。
预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货（以销定产）
【例题】（2008年第二大题第34小题）在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（ ）。
A.预计材料采购量 B.预计产品销售量
C.预计期初产品存货量 D.预计期末产品存货量
『正确答案』BCD
『答案解析』预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货（以销定产）。
（三）直接材料预算
各季度“期末材料存量”根据下季度生产量的一定百分比确定，本例按20%计算。
预计采购量＝生产需用量＋期末存量－期初存量
本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。
表3－7 直接材料预算
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
预计生产量（件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
单位产品材料用量（千克/件） |
10 |
1O |
10 |
10 |
10 |
|
生产需用量（千克） |
1 050 |
1 550 |
1 980 |
1 820 |
6 400 |
|
加：预计期末存量（千克） |
31O |
396 |
364 |
400 |
400 |
|
减：预计期初存量（千克） |
300 |
310 |
396 |
364 |
300 |
|
预计材料采购量（千克） |
1 060 |
1 636 |
1 948 |
1 856 |
6 500 |
|
单价（元/千克） |
5 |
5 |
5 |
5 |
5 |
|
预计采购金额（元） |
5 300 |
8 180 |
9 740 |
9 280 |
32 500 |
|
预计现金支出 |
|
|
|
|
|
|
上年应付账款 |
2 350 |
|
|
|
2 350 |
|
第一季度（采购5 300元） |
2 650 |
2 650 |
|
|
5 300 |
|
第二季度（采购8 180元） |
|
4 090 |
4 090 |
|
8 180 |
|
第三季度（采购9 740元） |
|
|
4 870 |
4 870 |
9 740 |
|
第四季度（采购9 280元） |
|
|
|
4 640 |
4 640 |
|
合 计 |
5 000 |
6 740 |
8 960 |
9 510 |
30 2lO |
年末应付账款＝9280×50%＝4640（元）
【例题】（2009年第四大题第3小题）C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17%，只生产一种产品。相关预算资料如下：
资料一：预计每个季度实现的销售收入（含增值税）均以赊销方式售出，其中60%在本季度内收到现金，其余40%要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。部分与销售预算有关的数据如表2所示：
表2 金额单位：元
| 季 度 |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
预计销售收入 |
* |
100000 |
110000 |
* |
|
增值税销项税额 |
* |
17000 |
（D） |
* |
|
预计含税销售收入 |
117000 |
（B） |
* |
128700 |
|
期初应收账款 |
20800 |
* |
* |
* |
|
第一季度销售当期收现额 |
（A） |
|
|
|
|
第二季度销售当期收现额 |
|
（C） |
|
|
|
第三季度销售当期收现额 |
|
|
* |
|
|
第四季度销售当期收现额 |
|
|
|
（E） |
|
经营现金收入合计 |
* |
117000 |
124020 |
128700 |
资料二：预计每个季度所需要的直接材料（含增值税）均以赊购方式采购，其中50%于本季度内支付现金，其余50%需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。部分与直接材料采购预算有关的数据如表3所示：
表3 金额单位：元
| 季度 |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
预计材料采购成本 |
60000 |
* |
65000 |
* |
|
增值税进项税额 |
* |
（G） |
11050 |
* |
|
预计含税采购金额合计 |
（F） |
70200 |
76050 |
77220 |
|
期初应付账款 |
10000 |
35100 |
（H） |
* |
|
第一季度采购当期支出额 |
* |
|
|
|
|
第二季度采购当期支出额 |
|
* |
|
|
|
第三季度采购当期支出额 |
|
|
38025 |
|
|
第四季度采购当期支出额 |
|
|
|
* |
|
材料采购现金支出合计 |
45100 |
* |
* |
* |
说明：上表中“*”表示省略的数据。
要求：
（1）根据资料一确定表2中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。
（2）根据资料二确定表3中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。
（3）根据资料一和资料二，计算预算年度应收账款和应付账款的年末余额。
『正确答案』
（1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元）
（2）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元）
（3）应收账款年末余额＝128700×40%＝51480（元）
应付账款年末余额＝77220×50%＝38610（元）
【例题】（2012年第一大题第5小题）某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（ ）。
A.2100万元 B.1900万元 C.1860万元 D.1660万元
『正确答案』C
『答案解析』第一季度现金支出额＝200＋500＋600＋800×70%＝1860（万元）。所以本题正确答案为C。
（四）直接人工预算
由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。
表3－8 直接人工预算
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
预计产量（件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
单位产品工时（小时/件） |
10 |
1O |
10 |
10 |
10 |
|
人工总工时（小时） |
1 050 |
1 550 |
1 980 |
1 820 |
6 400 |
|
每小时人工成本（元/小时） |
2 |
2 |
2 |
2 |
2 |
|
人工总成本（元） |
2 100 |
3 100 |
3 960 |
3 640 |
12 800 |
（五）制造费用预算
制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。
表3－9 制造费用预算 单位：元
| 季 度 |
一 |
二 |
三 |
四 |
全年 |
|
变动制造费用： |
|
|
|
|
|
|
间接人工（1元/件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
间接材料（1元/件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
修 理 费（2元/件） |
210 |
310 |
396 |
364 |
1 280 |
|
水 电 费（1元/件） |
105 |
155 |
198 |
182 |
640 |
|
小 计 |
525 |
775 |
990 |
91O |
3 200 |
|
固定制造费用： |
|
|
|
|
|
|
修 理 费 |
1 000 |
1 140 |
900 |
900 |
3 940 |
|
折 旧 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
4 000 |
|
管理人员工资 |
200 |
200 |
200 |
200 |
800 |
|
保险费 |
75 |
85 |
110 |
190 |
460 |
|
财产税 |
100 |
100 |
100 |
100 |
400 |
|
小 计 |
2 375 |
2 525 |
2 3lO |
2 390 |
9 600 |
|
合 计 |
2 900 |
3 300 |
3 300 |
3 300 |
12 800 |
|
减：折 旧 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
4 000 |
|
现金支出的费用 |
1 900 |
2 300 |
2 300 |
2 300 |
8 800 |
变动制造费用小时费用率＝3 200÷6 400＝0.5（元/小时）
固定制造费用小时费用率＝9 600÷6 400＝1.5（元/小时）
制造费用中，除折旧费外都需支付现金，所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。
（六）产品成本预算
表3－10 产品成本预算
|
单位成本 |
生产成本 |
期末存货 |
销货成本 | |||
|
每千克或每小时 |
投入量 |
成本（元） | ||||
|
直接材料 |
5 |
10千克 |
50 |
32 000 |
1 000 |
31 500 |
|
直接人工 |
2 |
10小时 |
20 |
12 800 |
400 |
12 600 |
|
变动制造费用 |
0.5 |
10小时 |
5 |
3 200 |
100 |
3 150 |
|
固定制造费用 |
1.5 |
10小时 |
15 |
9 600 |
300 |
9 450 |
|
合计 |
|
|
90 |
57 600 |
1 800 |
56 700 |
（七）销售及管理费用预算
表3－11 销售及管理费用预算 单位：元
| 项 目 |
金 额 |
|
销售费用： |
|
|
销售人员工资 |
2 000 |
|
广告费 |
5 500 |
|
包装、运输费 |
3 000 |
|
保管费 |
2 700 |
|
折旧 |
1 000 |
|
管理费用： |
|
|
管理人员薪金 |
4 000 |
|
福利费 |
800 |
|
保险费 |
600 |
|
办公费 |
1 400 |
|
折旧 |
1 500 |
|
合 计 |
22 500 |
|
减：折旧 |
2 500 |
|
每季度支付现金（20 000÷4） |
5 000 |
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