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职称考试辅导:会计中级职称记忆要点大汇总(三)

来源:233网校 2006年11月28日
第九章收入、费用和利润

  一、收入的分类

  1、按性质不同可分为:商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入

  2、按经营业务的主次分:主营业务收入、其它业务收入

  二、商品销售收入

  1、确认条件(必须全部满足)

  ①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移

  A、实物交付,所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)

  B、实物交付,所有权上的风险和报酬并没有转移的情况:

  a、发出商品与合同不符,又未根据条款弥补

  b、代销的,取决于受托方的收入是否取得

  c、尚未完成安装或检验

  d、合同中规定了退货条款,又不能确定退货的可能性

  C、仅保留次要风险的,如满足以下②③④条,应确认收入。

  ②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。

  ③、与交易相关的经济利益能够流入企业

  ④、相关的收入和成本能够可*地计量

  2、账务处理

  ①、商品已发出,发票已开,暂不确认收入

  借:发出商品

  贷:库存商品

  交税时:

  借:应收账款—应收销项税额17

  贷:应交税金—应交增值税(销项税额)17

  确认收入时:

  借:应收账款100

  贷:主营业务收入100

  3、特殊销售业务

  ①、代销:[代销清单]

  A、视同买断方式:跟所代销清单,确认收入

  B、收取手续费:按委托方价格出售,只收取手续费

  ②、分期收款[按合同约定日期,分期确认收入]

  借:分期收款发出商品

  贷:库存商品

  借:银行存款借:主营业务成本

  贷:主营业务收入贷:分期收款发出商品

  ③、预收款,[实际交货时确认收入]

  ④、售后回购:[不确认收入]“待转库存商品差价”

  发出时:

  借:银行存款117

  贷:库存商品80

  应交税金—应交增值税(进项税额)17

  待转库存商品差价20

  回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)在销售与回购期内摊销。   

  借:财务费用10[110-20-80]

  贷:待转库存商品差价10

  回购时:

  借:物资采购110

  应交税金—应交增值税(进项税额)18.7

  贷:银行存款128.7

  借:待转库存商品差价30(余额转回)

  贷:物资采购30

  借:物资采购80

  待转库存商品差价30

  应交税金—应交增值税(进项税额)18.7

  贷:银行存款128.7

  ⑤、售后租回

  A、如果售后租回形成融资租赁,售价与账面价值差额,记入“递延收益”,按折旧进度分摊,作为折旧费用的调整。

  B、形成经营租赁的,“递延收益”按租金支付进度比例分摊。
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