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职称考试辅导:会计中级职称记忆要点大汇总(九)

来源:233网校 2006年11月30日
第二十三章合并会计报表

 一、合并范围(实质:达到控制)

  1、量的标准:母公司控股>50%(=50%就不行),三种情况:

  ①、直接②、间接③、直接+间接

  2、质的标准(其它控制情形):

  ①、与其它投资者有协议,持有半数以上表决权

  ②、据章程,有权控制财务和经营政策

  ③、有权任免多数董事会成员

  ④、董事会上有半数以上投票权

  *****不在合并范围的情况(实质:不具有控制权):

  如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司,非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。

 二、合并会计报表抵销分录的编制(注:不是会计科目,而是报表项目)

  (一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销

  抵销分录为:

  借:实收资本(子公司)

  资本公积(子公司)

  盈余公积(子公司)

  未分配利润(子公司)

  合并价差(也可能在贷方)

  贷:长期股权投资(母公司)

  少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

  做这笔分录的技巧是,按顺序做分录:1、先将子公司的净资产(多个子公司即为汇总数)抵销;2、再将母公司的长期股权投资全部转平(注意:必须是合并范围的长期股权投资);3、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积,一定要计算准确;4、最后倒推出合并价差。

  (二)内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销

  抵销分录为:

  借:期初未分配利润(子公司)

  投资收益(母公司)

  少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例)

  贷:提取盈余公积(子公司)

  应付利润(子公司)

  未分配利润(子公司)

  (三)内部提取盈余公积的抵销处理

  1.对以前年度提取的盈余公积的转回

  借:期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例)

  贷:盈余公积

  2.对本期提取盈余公积的转回

  借:提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例)

  贷:盈余公积
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