五、综合题
【答案】
(1)2011年：
单位：万元
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
|
交易性金融资产 |
1600 |
1280 |
320 | |
|
可供出售金融资产 |
1000 |
1160 |
160 |
|
|
存货 |
1800 |
2000 |
200 |
|
|
差异合计 |
360 |
320 | ||
|
递延所得税资产或递延所得税负债余额 |
360×25%=90，其中计入资本公积40 |
320×25%=80 |
2012年：
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
|
交易性金融资产 |
1800 |
2000 |
200 |
|
|
可供出售金融资产 |
1120 |
1000 |
120 | |
|
存货 |
1600 |
1920（减值准备余额320） |
320 |
|
|
差异合计 |
520 |
120 | ||
|
递延所得税资产或递延所得税负债余额 |
520×25%=130 |
120×25%=30，计入资本公积，为递延所得税资产的转回 |
(2)2011年：
应交所得税=(6 000-180+60+200-320)×25%=1 440(万元);
递延所得税资产=360×25%=90(万元)，其中应计入资本公积的金额为40(万元);
递延所得税负债=320×25%=80(万元);
所得税费用=1 440+80-(90-40)=1 470(万元)
借：所得税费用 1 470
递延所得税资产 50
贷：应交税费——应交所得税 1 440
递延所得税负债 80
借：递延所得税资产 40
贷：资本公积——其他资本公积 40
2012年：
应交所得税=(6 000-180+(520-200)-(0-320))×25%=1 615(万元);
递延所得税资产=130-50-70=10(万元)(期末余额为130万元，50万元是期初计入所得税费用的递延所得税资产，70是可供出售金融资产的本期转回的金额)
递延所得税负债=0-80=-80(万元)
所得税费用=1 615-80-(10+70)=1 455(万元)
借：所得税费用 1 455
递延所得税资产 80
递延所得税负债 80
贷：应交税费——应交所得税 1 615
借：资本公积——其他资本公积 70
贷：递延所得税资产 70
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