2012会计职称《中级会计实务》——“股份支付”选材及典型案例解析
★ 讲义内容：
1.客观题选材
（1）权益工具结算的股份支付每期管理费用的计提、资本公积的余额推算及最终行权时"资本公积――股本溢价"的推算；
（2）现金结算的股份支付每期管理费用的计提、应付职工薪酬余额推算及等待期后 "公允价值变动损益"的推算。
2.典型案例解析
【例题1·单选题】以现金结算的股份支付在可行权日之后，应当在相关负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债的公允价值重新计量并将其变动金额计入（ ）。
A.管理费用
B.公允价值变动损益
C.资本公积
D.营业外收入
『正确答案』B
『答案解析』对于以现金结算的股份支付在可行权日之后，在每个资产负债表日负债的公允价值变动计入公允价值变动损益。
【例题2·单选题】2006年12月20日，经股东大会批准,甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自2007年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2009年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2006年12月20日的市场价格为每股12元,2006年12月31日的市场价格为每股15元。2007年2月8日,甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离开公司。2009年12月31日，高管人员全部行权。当日,甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时,应当采用的权益性工具的公允价值是（ ）。
A.2006年12月20日的公允价值
B.2006年12月31日的公允价值
C.2007年2月8日的公允价值
D.2009年12月31日的公允价值
『正确答案』A
『答案解析』权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。
【例题3·单选题】资料同前，甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（ ）。
A.－2 000万元
B.0
C.400万元
D.2 400万元
『正确答案』C
『答案解析』
回购股票：
借：库存股 2 000
贷：银行存款 2 000
三年中每年末，
借：管理费用 800
贷：资本公积--其他资本公积 800
行权时，
借：资本公积--其他资本公积 2 400
贷：库存股 2 000
资本公积--股本溢价 400
【例题4·单选题】2007年初，M公司为其150名中层以上职员每人授予200份现金股票增值权,这些职工从2007年初起在该公司连续服务3年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2011年底前行使。M公司估计，此增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
| 年份 | 公允价值 | 支付现金 |
| 2007 | 18 | |
| 2008 | 19 | |
| 2009 | 20 | 19 |
| 2010 | 23 | 22 |
| 2011 | 24 |
第一年有10名职工离开公司,预计三年中还会有7名职工离开；2008年又有10名职工离开企业，预计还将有10名职工离开；2009年又有17名职工离开企业，当年末有55名职工行使了股份增值权取得了现金；2010年有20名职工行使了股份增值权；2011年末剩余职工全部行使了股份增值权。基于上述资料，2007年末应贷记“应付职工薪酬”（ ）元。
A.159 600
B.214 530
C.250 000
D.175 600
『正确答案』A
『答案解析』
| 年份 | 负债计算① | 支付现金计算② | 负债③ | 支付现金④ | 当期费用⑤ |
| 2007 | （150－17）×200×18×1/3 | 0 | 159 600 | 0 | 159 600 |
备注：①计算得出③，②计算得出④，⑤＝当年的③－（上一年的③－当年的④）
分录为：
借：管理费用 159 600
贷：应付职工薪酬 159 600
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