2006年中级会计考试《会计实务》答疑汇总（十）

　　【2005年2月24日】
　　常见的应纳税时间性差异有：
　　（1）权益法下投资方所得税税率高于被投资方所得税税率时，投资方根据被投资方实现的净利润确认的投资收益；
　　（2）会计上计提的折旧费用小于税法上计提的折旧费用的差额；
　　（3）其他的情况。
　　常见的可抵减时间性差异有：
　　（1）计提的坏账准备和税法上允许扣除的坏账准备之间的差额；
　　（2）计提的存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款－减值准备；
　　（3）会计上计提的折旧费用大于税法上计提的折旧费用的差额；
　　（4）产品的保修费用；
　　（5）股权投资差额的摊销；
　　（6）开办费摊销；
　　（7）其他的情况。
　　常见的永久性差异：
　　（1）违反税法规定的罚款支出；
　　（2）非公益性捐赠支出；
　　（3）超过计税标准的工资费用。
　　（4）超标的业务招待费等。
　　第十二章
　　【问题】在持续经营条件下，经债务人与债权人协商，债权人将债权转为对债务人的股权投资，是否属于债务重组？
　　【解答】根据《企业会计准则——债务重组》中对债务重组的定义，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项，按此定义，只要修改原定的债务偿还条件的，即新确定的债务偿还条件不同于原协议的，均应作为债务重组处理。因此，在持续经营条件下，经债务人与债权人协商，债权人将债权转为对债务人的股权投资，属于《企业会计准则——债务重组》中所规范的债务重组。而对于非持续经营条件以及企业进行公司制改造过程中发生的债务重组，则不属于该准则所规范的内容。
　　例题：2001年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票面值为每股1元，市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.2%（假定发生的印花税冲减资本公积），不考虑其他税费。红星公司应计入股本溢价的资本公积为（）元。
　　A.93500B.93884C.93308D.103500
　　答案：C
　　解析：红星公司应计入股本溢价的资本公积＝债务重组日重组债务的账面价值103500元（100000+3500）-债权人享有股份的面值总额10000元-印花税192元＝93308元
　　第十三章
　　【问题】如何掌握涉及补价的非货币性交易的会计处理？
　　【解答】如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值；收到补价的企业，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。换出资产应确认的收益按下列公式计算确定：
　　应确认的收益＝（换出资产公允价值-换出资产账面价值－应交的税金及教育费附加）/换出资产公允价值×补价
　　按照现行规定，分子中减去的“应交的税金及教育费附加”应是换出资产公允价值中包含的税金及教育费附加，不含增值税和所得税。
　　上述换入的资产如为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。
　　上述公式的理解如下：在交换时，只有收到货币部分才算是实现的收益。例如公允价值100万元，账面价值为80万元，收到补价10万元。如果销售，实现的利润为20万元。100万元的售价收益为20万元，那么收到的补价为10万元，确认的收益应该是20×10/100＝2万元.
　　在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。