例题：甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×1年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换债券。
该可转换债券期限为5年，票面年利率为3%.自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分以现金结清。
其他相关资料如下：
（1）20×1年1月1日，甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）20×2年1月1日，该可转换债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司对债券的溢价采用直线法摊销；②每年年末计提债券利息和摊销溢价；③20×1年该可转换债券借款费用的80%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素。
要求：
⑴编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。
⑵计算甲公司20×1年12月31日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价。
⑶编制甲公司20×1年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。
⑷编制甲公司20×2年1月1日支付可转换债券利息的会计分录。
⑸计算20×2年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。
⑹编制甲公司20×2年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。
⑺编制甲公司20×4年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。
⑻编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
答案：
（1）借：银行存款 50400
贷：应付债券——可转换债券（面值） 50000
应付债券——可转换债券（溢价） 400
（2）01年计提的利息＝50000×3％＝1500（万元）
01年摊销的溢价＝400÷5＝80（万元）
（3）借：在建工程 1136 [（1500-80）×80％]
财务费用 284
应付债券——可转换债券（溢价） 80
贷：应付利息 1500
（4）借：应付利息 1500
贷：银行存款 1500
（5）转换的股数＝25000÷10＝2500（万股）
（6）借：应付债券——可转换债券（面值） 25000 （50000×50％）
应付债券——可转换债券（溢价） 160 [（400-80）×50％]
贷：股本 2500
资本公积 22660 （倒挤）
（7）借：财务费用 710
应付债券——可转换债券（溢价） 40 （400×50％/5）
贷：应付利息 750 （25000×3％）
（8）借：应付债券——可转换债券（面值） 25000
应付利息 750
贷：银行存款 25750
【问题】企业通过发行债券方式筹集资金购建固定资产，并按照直线法摊销债券溢折价，那么，在确定借款费用资本化金额时，应如何计算资本化率？
【解答】企业通过发行债券方式筹集资金购建固定资产，在确定借款费用资本化金额时，资本化率的计算公式为：
资本化率＝（债券当期实际发生的利息 + 当期已摊销的折价或溢价）/（债券期初账面价值-前期已计未付利息）
其中，“债券当期实际发生的利息”是指当期按债券的票面价值乘以票面利率得出的利息金额：“当期应摊销的折价或溢价”是指按直线法计算的折价或溢价的每期摊销金额：“债券期初账面价值”是指每期期初债券的账面价值，即截止到上期末，包括在债券账面价值中的已计未付的利息和尚未摊销的折价或溢价金额：“前期已计未付利息”是指截止到上期末，包括在债券账面价值中的已计未付的债券利息金额。
（1）关于分母的理解：实际上分母应该是实际占用资金，所以分以下两种情况：
①分期付息的债券，由于其利息已经支付，所以在其期初账面价值中不包括该利息，减去的应计利息为0，这样就会出现分母为账面价值，也就是说现在实际占用的资金为账面价值。如果没有溢折价的债券，就是面值；如果有溢折价的，其账面价值已经考虑了溢折价的摊销，所以也不必单独考虑。
②到期一次还本付息债券，在其期初账面价值中包括计提的利息，但由于计提的利息不是实际能够占用的资金，所以要将其减去。同理有溢折价的在期初账面价值中已经考虑，所以不必再考虑。
（2）如果企业选择按月份、季度或半年计算一次借款费用应予资本化的金额，由于每期需要调整债券期初账面价值，比较繁琐，为简化工作量，也可以采取按年调整的办法处理，即以每年年初债券的账面价值作为这一年中每期期初债券的账面价值。
