因发生质量纠纷，该工程项目于2002年4月30日至2002年8月31日发生中断。
要求：
计算2002年应予资本化的利息金额并编制年末计提利息的会计分录。
答案解析：
解析一：分段计算，分别计算出前半年的资本化金额及后半年的资本化金额的方法
解题思路：
1.由于两笔借款不是同一个时间借入的，所以计算年度资本化金额时，分段计算比较合理，即先按第一笔借款的利率计算上半年的资本化金额。然后按两笔借款的加权平均利率计算后半年的资本化金额。
2.对于4月1日支出的200万元，在计算上半年的资本化金额时，因为已经超过了第一笔借款总额，所以上半年的资产支出平均数的计算中不包括超支的100万元。
3.计算后半年的资本化金额时，借入第二笔借款后，4月份超支的100万元就不再属于超支的金额，因此在计算后半年的资产支出加权平均数时，4月份支出的200万元都计入支出总额中，而12月份支出的200万元中，有100万元属于超支的金额，不计入累计支出加权平均数中。
附注说明：对于4月1日超过第一次借款总额后不可以资本化的资产支出100万元，在第二次借到款后是否可以记入累计支出加权平均数中属于有争议的问题，原则上考试时会回避，但假如不回避，我们就按照上述思路处理，即在第二次借到款后将其包含在资产支出中资本化，对此可以这样理解：在4月1日支出时先垫支资金，在第二次借到款后立即归还该垫支资金，这样该垫支资金100万元符合资本化的条件，要将其记入累计支出加权平均数中。
至2002年3月1日已累计发生的资产支出为900万元，在计算累计支出加权平均数时，2002年4月1日的资产支出只能考虑100万元。
2002年1月1日至4月30日应予资本化的利息金额＝（500×4/12+300×3/12+100×2/12+100×1/12）×6%＝16万元
因2002年7月1日又从银行取得一笔专门借款，所以2002年7月1日之后在计算利息资本化金额时应采用加权平均利率。
7月1日至12月31日加权平均年利率＝（1000×6%/2+1200×8%/2）/（1000×180/360+1200×180/360）＝7.09%（注意：这里计算的是后半年适用的“年”利率，而不是半年利率）
至2002年11月1日已累计发生的资产支出为2100万元，在计算资产累计支出加权平均数时，2002年12月1日的资产支出只能考虑100万元。
2002年9月1日至12月31日应予资本化的利息金额＝[（500+300+100+200+600）×4/12+300×3/12+100×2/12+100×1/12 ]×7.09%＝47.27万元
2002年应予资本化的利息金额＝16+47.27＝63.27万元
2002年专门借款利息＝1000×6%+1200×8%/2＝108万元
2002年专门借款利息应计入财务费用的金额＝108-63.27＝44.73万元。
借：在建工程 63.27
财务费用 44.73
贷：长期借款 108
解析二：采用按年计算资本化金额的方法
按照这种思路，本题可以先计算年度支出加权平均数和年度的平均利率，然后计算年度资本化金额。
累计支出加权平均数＝500×8/12+300×7/12+100×6/12+100×5/12+100×4/12+600×4/12+300×3/12+100×2/12+100×1/12＝933.33
加权平均利率＝（1000×6％+1200×4％）/（1000+1200×6/12）＝6.75％
资本化金额＝933.33×6.75％＝63（万元）
2002年专门借款利息＝1000×6%+1200×8%/2＝108（万元）
2002年专门借款利息应计入财务费用的金额＝108-63＝45（万元）
借：在建工程 63
财务费用 45
贷：长期借款 108
解析三：采用分段计算，分别计算出第一季度与第四季度的利息资本化金额的方法
按照借款的借入时间和工程的开工情况将本年的资本化金额的计算分两段：
第一段：从02.1.1-02.4.30日，这段时间，只有一笔借款
资本化年利率=6%；
累计支出加权平均数=500×4/4+300×3/4+100×2/4+100×1/4=800（万元）
这段时间的资本化金额=800×6%×4/12=16（万元）
非正常中断期间，停止资本化；
第二段：从02.8.31-02.12.31日
该期间的加权平均利率=（1000×6%×4/12+1200×8%×4/12）/（1000×4/4+1200×4/4）=2.364%
累计支出加权平均数=1100×4/4+600×4/4+300×3/4+100×2/4+100×1/4=2000（万元）
这段时间的资本化金额=2000×2.364%=47.27（万元）
所以这一年应予以资本化的金额=16+47.27=63.27（万元）
2002年专门借款利息＝1000×6%+1200×8%/2＝108（万元）
2002年专门借款利息应计入财务费用的金额＝108-63.27＝44.73（万元）
借：在建工程 63.27
财务费用 44.73
贷：长期借款 108
总结：经过上述三种方法的计算我们可以看出只要是分段计算资本化率得出的资本化的金额就是一致的，采用先计算年度支出加权平均数和年度的平均利率，然后计算年度资本化金额得出的结果与分段计算的结果略有不同。这是由于计算过程中的四舍五入造成的，由此可见分段计算得出的结果更准确。
【问题】企业通过发行债券方式筹集资金购建固定资产，并按照直线法摊销债券溢折价，那么，在确定借款费用资本化金额时，应如何计算资本化率？
【解答】企业通过发行债券方式筹集资金购建固定资产，在确定借款费用资本化金额时，资本化率的计算公式为：
资本化率＝（债券当期实际发生的利息 + 当期已摊销的折价或溢价）/（债券期初账面价值-前期已计未付利息）
其中，“债券当期实际发生的利息”是指当期按债券的票面价值乘以票面利率得出的利息金额：“当期应摊销的折价或溢价”是指按直线法计算的折价或溢价的每期摊销金额：“债券期初账面价值”是指每期期初债券的账面价值，即截止到上期末，包括在债券账面价值中的已计未付的利息和尚未摊销的折价或溢价金额：“前期已计未付利息”是指截止到上期末，包括在债券账面价值中的已计未付的债券利息金额。
（1）关于分母的理解：实际上分母应该是实际占用资金，所以分以下两种情况：
①分期付息的债券，由于其利息已经支付，所以在其期初账面价值中不包括该利息，减去的应计利息为0，这样就会出现分母为账面价值，也就是说现在实际占用的资金为账面价值。如果没有溢折价的债券，就是面值；如果有溢折价的，其账面价值已经考虑了溢折价的摊销，所以也不必单独考虑。
②到期一次还本付息债券，在其期初账面价值中包括计提的利息，但由于计提的利息不是实际能够占用的资金，所以要将其减去。同理有溢折价的在期初账面价值中已经考虑，所以不必再考虑。
（2）如果企业选择按月份、季度或半年计算一次借款费用应予资本化的金额，由于每期需要调整债券期初账面价值，比较繁琐，为简化工作量，也可以采取按年调整的办法处理，即以每年年初债券的账面价值作为这一年中每期期初债券的账面价值。
