（三）初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额
1.初次投资发生在“财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》的通知”（财会[2003]10号文件，以下简称“财会[2003]10号文件”）发布之后，且产生为股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资——××单位（投资成本）”科目，按其差额，借记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目。
例题4：2003年1月1日A公司购入B公司持有的C公司30％的股权，支付价款560万元，对C公司具有重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。投资时，C公司所有者权益数额为2000万元。2004年1月1日，A公司有购入C公司10％的股份，支付价款280万元，再购入股份时，C公司所有者权益数额为2300万元。股权投资差额按10年平均摊销。A公司相关的会计处理如下：
（1）2003年1月1日，投资时产生的股权投资差额为贷方差额＝2000×30％－560＝40（万元）
借：长期股权投资――C公司（投资成本） 560
贷：银行存款 560
借：长期股权投资――C公司（投资成本） 40
贷：资本公积――股权投资准备 40
（2）2004年1月1日再投资时，产生的股权投资差额借方差额＝280－2300×10％＝50（万元）
借：长期股权投资――C公司（投资成本） 280
贷：银行存款 280
借：资本公积――股权投资准备 40
长期股权投资――C公司（股权投资差额） 10
贷：长期股权投资――C公司（投资成本） 50
2004年年末摊销股权投资差额：
借：投资收益 1
贷：长期股权投资――C公司（股权投资差额） 1
如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资——××单位（投资成本）”科目。
例题5：接例题4，如果2004年1月1日A公司再投资时支付的价款为260万元，其他资料不变，则2004年再投资时产生的股权投资差额为借方差额30万元（260－2300×10％），A公司的会计处理如下：
借：长期股权投资――C公司（投资成本） 260
贷：银行存款 260
借：资本公积――股权投资准备 30
贷：长期股权投资――C公司（投资成本） 30
2.初次投资发生在财政部财会[2003]10号文件发布之前，且产生的股权投资贷方差额已计入“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目并按规定的期限摊销计入损益的，追加投资时产生的股权投资借方差额，应与“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。
由上面的分析和举例，我们可以得出这样的处理思路，即将初始投资和再投资看成是同一种事项，将两次产生的股权投资差额相互抵销，抵销后的余额若为借方，则反映在“长期股权投资――某企业（股权投资差额）”中，继续摊销；抵销后的余额若为贷方，则反映在“资本公积――股权投资准备”中。
【问题】企业长期股权投资采用权益法核算的，因该项股权投资发生减值而需计提长期股权投资减值准备，以及以后期间因该项股权投资价值恢复而转回已计提的长期股权投资减值准备，应如何进行会计处理？
【解答】企业对长期股权投资采用权益法核算的，在期末检查各项长期股权投资时，对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。
在计提减值准备时，如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；
如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的，分别以下情况处理：
（一）企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理
企业按照财会[2003]10号文件的规定，将投资时长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，已记入“资本公积——股权投资准备”科目贷方的，在计提该项长期股权投资减值准备时，应首先冲减原投资时已记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额（指投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益的份额而形成的股权投资贷方差额，不包括投资后因被投资单位接受捐赠等增加的资本公积，投资企业按持股比例计算应享有的部分形成的“资本公积——股权投资准备”，下同）。
如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额，应按投资时记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，按当期应计提的长期股权投资减值准备与上述自资本公积科目转出的金额的差额，借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目，按当期应计提的长期股权投资减值准备金额，贷记“长期投资减值准备”科目；如果应计提的长期股权投资减值准备小于或等于原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额，应按当期应计提的长期股权投资减值准备金额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。
例题1：2003年1月1日华联股份有限公司（以下简称“华联公司”）支付460万元从证券市场上购入华堂股份有限公司（以下简称“华堂公司”）30％的股份，2003年1月1日，华堂公司所有者权益金额为2000万元，2003年12月31日，由于市场因素不利影响，华联公司此项投资的可收回金额为450万元。华联公司2003年应编制如下会计分录：
