2006年会计职称中级会计实务讲义四
②在会计报表上的列示
在资产负债表中，“八项准备”只列示了固定资产减值准备，其余都用相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如果在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约16个项目，资产方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备，操纵利润（所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润的需要，而计提的准备）。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。
③计提准备产生的费用、损失的抵税问题
计提八项准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5个”准备产生的费用、损失不能抵税，只有“0.5个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。八项准备产生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进行处理。
上述思路，几乎贯穿全书，在对资产各章、财务会计报告和所得税处理时，可结合上述归纳的要点，这样复习效率就能提高。
资产的三个特征，缺一不可:①、直接或间接地带来经济利益；②、企业所拥有、或企业所控制的；③、过去的交易或事项形成
在资产的定义中非常强调"该资源预期会给企业带来经济利益"。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如资产负债表中原有的"待处理流动资产净损失"项目和"待处理固定资产净损失"项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。
资产和或有资产的联系和区别：
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资产 |
或有资产 | |
|
区别 |
（1）资产是企业已经拥有或者控制的资源
（2）资产是需要在会计报表内确认 |
（1）或有资产只是企业潜在的资源，企业尚未拥有或控制。
（2）或有资产不能在会计报表内确认。 |
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共同点 |
都是过去的交易和事项形成的资源，一旦企业拥有或者控制该资源，就会带来经济利益。 | |
[例题1]：下列项目中，符合资产定义的是（ ）。
A、购入的某种材料 B、经营租入的设备
C、待处理的财产损失 D、计划购买的某项设备
答案：A
（二）负债 P2
是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。对于未来交易事项，企业不确认为负债。注意或有事项中“预计负债”的特殊性，虽然它需要未来事项发生或不发生来证实，但它是对过去的交易或事项结果的预计。
A、购入的某种材料 B、经营租入的设备
C、待处理的财产损失 D、计划购买的某项设备
答案：A
（二）负债 P2
是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。对于未来交易事项，企业不确认为负债。注意或有事项中“预计负债”的特殊性，虽然它需要未来事项发生或不发生来证实，但它是对过去的交易或事项结果的预计。
负债的清偿要导致经济利益流出企业。这里有两层含义：负债将来是要清偿的，例如对于无法支付的应付账款，企业不能再确认为负债，应转入资本公积；负债是需要通过转移资产或提供劳务加以清偿，当然在特殊情况下，企业也可能将债务转为所有者权益（比如债转股）。
负债不同于所有者权益，前者有明确期限偿还。例：权益不需偿还，在正常经营期内一般不能减少。（×）
因为所有者权益是可以减少的，不能减少的是资本。另外，股利并非所有者权益的偿还，而是报酬。除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。
因为所有者权益是可以减少的，不能减少的是资本。另外，股利并非所有者权益的偿还，而是报酬。除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。
负债和或有负债的联系和区别
|
负债 |
或有负债 | |
|
区别 |
负债是现时义务，需要在会计报表内确认； |
或有负债是潜在义务或特定的现时义务，不能在会计报表内确认。 |
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共同点 |
都是过去的交易和事项形成的义务，一旦履行该义务，就会导致经济利益流出企业。 | |
|
说明 |
所谓特定的现时义务，是指不完全符合负债确认条件的现时义务，不能确认的原因在于该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该项义务的金额不能可靠地予以计量 | |
[例题2]：计划赊购的原材料，企业在进行会计处理时应确认为一项资产和一项负债。（ ）
答案：×
（三）所有者权益 P3
是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
答案：×
（三）所有者权益 P3
是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
资产=负债+所有者权益
所有者权益＝股东投入＋经营盈余
[例题3]：企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（ ）
答案：×
[例题4]：下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。
A、发行债券公司将可转换公司债券转为资本 B、董事会提出股票股利分配方案
C、计提长期债券投资利息 D、以盈余公积转增资本
答案：A
责编：xiaona
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