第二，追加投资时
借：长期股权投资——A企业（投资成本）4835
贷：银行存款 4835
计算再投资时的股权投资差额
股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20（万元）（借方差额）
借：资本公积——股权投资准备 20
贷：长期股权投资——A企业（投资成本） 20
（4）
借：长期股权投资——A企业（股权投资准备）300
贷：资本公积——股权投资准备（500*60%） 300
借：长期股权投资——A企业（损益调整） 540
贷：投资收益 （900*60%） 540
（5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485+120+4835—20）+损益调整（120—120+540）+股权投资准备（300）=6420+540+300=7260（万元）
（6）股权转让成立日为2006年7月1日；上半年A企业实现净利润600万元，化新公司长期股权投资账面价值增加360万元（600*60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260+360）。
股权转让收益=5000—7620*50%=1190（万元）
（7）2005年化新公司对A企业持股比例60%，A企业为化新公司的子公司，股权转让是期后事项，应将A企业纳入2005年合并范围。
（二）长期股权投资业务的会计处理
1.资料：
AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。AN公司改用权益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，AN、BM公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）
2.要求：
（1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录；
（2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；
（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。
答案：
（1）2002年1月1日初始投资时
借：长期股权投资——BM公司 120
贷：银行存款 120
（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利
借：应收股利 10
贷：长期股权投资——BM公司 10
（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万-1000万×10%＝20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万¸10＝2万
③计算2002年应确认的投资收益＝160万´10%＝16万
④成本法改权益法的累积影响数＝16万-2万＝14万
⑤会计分录：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 90 （120万－10万－20万）
——BM公司（股权投资差额） 18 （20万－2万）
——BM公司（损益调整） 16
贷：长期股权投资——BM公司 110
利润分配——未分配利润 14
（4）追加投资：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 230
贷：银行存款 230
第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%
＝18万
借：长期股权投资——BM公司（股权投资差额） 18
贷：长期股权投资——BM公司（投资成本） 18
同时：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 16
贷：长期股权投资——BM公司（损益调整） 16
（1000万－100万＋160万）´30%＝318万＝90万＋230万-18万＋16万
（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万¸9＋18万¸10＝3.8万
借：投资收益 3.8
贷：长期股权投资——BM公司（股权投资差额） 3.8
（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万
借：长期股权投资——BM公司（损益调整） 54
贷：投资收益 54
