《中级财务会计》听课笔记9

　　注意这里的销售额是不含增值税的，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：
　　应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

　　实行从量定率办法计征消费税时，计算公式为：
　　应纳税额=销售数量×单位税额

　　1、 核算使用的主要科目

　　企业应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目来核算应交纳的消费税。“应交消费税”明细科目的借方登记企业实际交纳的消费税，贷方登记按规定应交而未交的消费税，如果期末余额在贷方，表示尚未交纳的消费税，如果期末余额在借方，反映多交或代扣的消费税。

　　2、 主要的账务处理

　　企业生产、销售和购入应税商品时，应当区别不同的情况进行处理。
[例7]某企业未增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），以其生产的应纳消费税产品换取原材料，应纳消费税产品的售价为20万元（不含增值税），产品成本为15万元。假设换取的原材料的价格、增值税额与应纳消费税产品的售价、增值税额相同。该产品的增值税率为17%，消费税率为10%。产品已发出，材料已经到达，材料计划成本为18万元。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理：
　　应向购买者收取的增值税额=200000×17%=34000元
　　应交的消费税=200000×10%=20000元
　　应作会计分录：
　　　借：物资采购 200000
　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） 34000
　　　　　贷：主营业务收入 200000
　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） 34000
　　　借：原材料 180000
　　　　　材料成本差异 20000
　　　　　贷：物资采购 200000

　　(三)应交营业税

　　营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=营业额×税率
　　1、 主要科目
　　企业应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目来核算应交纳的营业税。“应交营业税”明细科目的借方登记企业实际交纳的营业税，贷方登记按规定应交而未交的营业税，如果期末余额在贷方，表示尚未交纳的营业税，如果期末余额在借方，反映多交的营业税。