浅析会计处理筹划

　　上述事项中，如果批准自然人股东退出原出资，并对给予一定分红补偿的决议做适当的修改，也就是法人股东以110万元受让原自然人股东的出资，随即在当年通过股东会决议进行股利分配，使法人股东收回高于转让价的10万元，即以股本2.12%的比例分利（暂不考虑两个方案的税金转移问题）。即借记实收资本－自然人股东100万元、银行存款10万元，贷记实收资本－法人股东100万元、资本公积－资本溢价10万元。决议分利时，借记利润分配－未分配利润10万元、贷记应付利润－法人股东10万元；借记应付利润－法人股东10万元、贷记银行存款10万元。这时，股权转让的相关手续没有增加，其决策的风险没有增加，而会计操作就变得简单了，该经济事项也变得合理合法了。

　　实例二　某有限责任公司在年底盘点时，发现在产品盘亏金额达近百万元，经初步查明，系由于公司内外串通造成部分委托外单位加工零件，在购入结算时数量短缺和价格低计，经与对方初步协调，对方同意将退回多收货款，公司负责人随即指示，这部分盘亏先暂挂起来，不计入当年损益。当时正是年终决算，事不宜迟，会计借记其他应收款92万元、贷记生产成本92万元。

　　应该说，此笔会计分录本身没有什么问题。从性质上分析，盘亏是由于内外勾结造成的，公司员工对盘亏款项要负很大的责任，是损失追偿的责任人，挂其他应收款明细为该员工无可挑剔。只是，这种处理会引起审计人员的怀疑，以及账务处理中间少了一个过渡科目“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”。

　　那么问题出在哪里呢？仔细考虑一下，其他应收款挂出后，款项是要从对方单位收回的，但是对方单位凭什么单据向公司付款呢？我们知道对方单位付款必须有相应的原始凭证，至少要有发票。等到事后处理该经济事项时，已是一两个月之后，这时，由对方单位开具的发票进项税均已被公司抵扣完毕，对方单位连开具红字发票的机会也没有了，付款记账的发票从何而来呢？会计犯难了。公司直接向对方单位开具一张92万元的发票是不行的，这是虚开发票，况且这会造成多缴税金，而对方却可以以此事来要挟，迟迟不付款。

　　尽管此笔会计分录本身没有什么问题，但这是一笔从存货到债权的分录，精通业务的会计人知道，会计业务中这种情况很少出现，即存货不会直接对应债权出现在同一会计分录中，例如，销售存货，是存货因成本转出而减少，相应确认收入时记债权增加。这就是该业务事项会计处理中的潜在问题所在。

　　假如公司负责人在事先决策该事项过程中，有会计人员提醒和参谋，予以充分考虑事后会计处理会出现的问题。即在年底盘点后马上查清楚对方开具的那几张发票是多收了，在未记账时，可以直接退回去，不予以付款；如果已记账，公司可出具证明让对方开具红字发票，同时让对方退回已收的货款，至此，问题就迎刃而解。当然，“这部分盘亏先暂挂起来”的指示是不会出现的，会计处理后的麻烦也可避免。