长期股权投资差额与合并价差的会计处理

　　（按照美国做法：）

　　母公司对子公司股权投资成本：980万元

　　母公司按其持股比例（80％）占有子公司净资产账面价值数额：（800）万元

　　母公司所分担的合并价差：　　180万元

　　公允市价高于账面价值的项目及其差额：

　　存货：5万元×（母公司持股比例）80％　　（4）万元

　　厂房：80万元×（母公司持股比例）80％　　（64）万元

　　设备：15万元×（母公司持股比例）80％　（12）万元

　　母公司所分担合并商誉：　　100万元

　　20×4年

　　存货，是流动资产，已在2004×4年完全出售，所以4万元公允价值与其账面价值的差额随着存货出售全额摊销。

　　固定资产：

　　厂房，按直线法计提折旧，公允价值与其账面价值的差额随之摊销了8万元（64万元/8年）。

　　设备，按直线法计提折旧，公允价值与其账面价值的差额随之摊销了2万元（12万元/6年）。

　　商誉：假设，据20×4测试，10％的商誉发生了减值，母公司所分担的部分减少了10万元。

　　合并价差在20×4年共摊销24万元（4万元+8万元+2万元+10万元）

　　（按照中国做法：）

　　母公司对子公司股权投资成本：　　980万元

　　母公司按其持股比例（80％）占有子公司净资产账面价值数额：　　（800）万元

　　母公司所分担的合并价差：　　180万元

　　合并价差在20×4年共摊销18万元（180万元/10年）

　　两国处理方法结果差异比较

差异=中国处理方法-美国处理方法

合并价差摊销数-6万元

合并利润+6万元