资产置换的税务与会计处理及其比较

　　4、江西贵忱公司如果不享受免征企业所得税的待遇，是否应该依法计缴企业所得税?

　　同样，江西贵忱公司如果不享受免征企业所得税的待遇，则也应该依法计缴企业所得税，其剩余部分也应作为未分配利润或计入任意盈余公积，但不能直接转入资本公积。

　　5、整体资产置换按应税改组交易处理后，双方企业接受的资产均应按公允价值还是账面净值确定有关资产的计税成本?

　　整体资产置换按应税改组交易处理后，双方企业接受的资产均可按公允价值确定有关资产的计税成本。

　　(三)多项非货币性资产交易

　　1、换出资产时

　　(1)企业会计准则所规定的多项非货币性资产交易中换出资产的会计处理方法，建立在非货币性交易会计确认与计量的原则框架之内。(2)税法中未使用“多项资产”这一概念。如果企业一次换出多项资产，且仅一个总作价，换出的多项资产中可能既有一般货物，也可能包括动产、不动产、无形资产等，由于不同资产涉及不同税种和相应不同的计税依据，如何将总作价合理分配到各项具体资产中作为其视同销售额或营业额，税法并无具体规定。　2、换入资产时　(1)会计上，在非货币性交易中，若同时换人多项资产，应按换人各项资产的公允价值与换人资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配(涉及补价的应作相应调整)，以确定换入资产的入账价值。(2)关于企业通过资产置换而换入的多项资产，其入账成本如何确定，目前税法中未直接列举规定。

表1江西智董公司　单位：万元

　　　　　　　　　账面价值　公允价值

存货A　　　　　　　900　　　　1350

长期股权投资A　　　600　　　　900

固定资产A　　　　　900　　　　1200

无形资产A　　　　　600　　　　750

总资产A　　　　　　3000　　　　4200

表2江西贵忱公司　单位：万元

　　　　　　　　　账面价值　公允价值

存货B　　　　　　　900　　　　1050

长期股权投资B　　　750　　　　450

固定资产B　　　　　750　　　　1200

无形资产B　　　　　900　　　　1350

总资产B　　　　　　3000　　　　4050