乙企业的会计处理：
①2008年3月10日，记录收到的赔款
借：其他应收款 600000
贷：以前年度损益调整（营业外收入）600000
借：以前年度损益调整（所得税费用）（60万×33%）198000
贷：递延所得税负债 198000
（注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元）
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整 402000
贷：利润分配——未分配利润 402000
③因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配——未分配利润 40200
贷：盈余公积（402000×10%） 40200
④调整报告年度报表（略）
[例2]甲企业因违约，于2007年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负债。2008年2月1日，经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿款100万元。假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定盈余公积。
甲企业会计处理如下：
①2008年2月1日，记录支付的赔款
借：以前年度损益调整（调整营业外支出）1000000
贷：其他应付款 1000000
借：应交税金——应交所得税 330000
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（100万×33%）330000
借：其他应付款 1000000
贷：银行存款 1000000
② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 670000
贷：以前年度损益调整 670000
③因净利润变动，调整盈余公积
借：盈余公积（67万×10%） 67000
贷：利润分配——未分配利润 67000
④调整报告年度报表如下：
利润表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年度 单位：元
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项目 |
本年累计数 | ||
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调整前 |
调整数 |
调整后 | |
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营业外支出 |
（略） |
1000000 |
（略） |
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。。。。。。 |
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利润总额 |
-1000000 |
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减：所得税费用 |
-330000 |
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净利润 |
-670000 |
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资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：元
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资产 |
年末数 |
负债和所有者权益 |
年末数 | ||||
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调整前 |
调整数 |
调整后 |
调整前 |
调整数 |
调整后 | ||
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其他应付款 |
1000000 |
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应交税金 |
-330000 |
||||||
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盈余公积 |
-67000 |
||||||
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未分配利润 |
-603000 |
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所有者权益变动表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年度 单位：元
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项目 |
本年金额（调整数） |
上年金额 | ||||||
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。。。 |
盈余公积 |
未分配利润 |
。。。 |
。。。 |
盈余公积 |
未分配利润 |
。。。 | |
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本年净利润 |
－670000 |
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提取盈余公积 |
－67000 |
67000 |
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本年年末余额 |
－67000 |
－603000 |
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（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。
[例3]甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业，取得含税收入500万元，双方约定，货款于10月末前支付。但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。2008年3月1日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有50%的货款无法收回。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日已完成2007年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。
根据规定判断，应作为调整事项进行处理：
①2008年3月1日，补提坏账准备
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 2000000
贷：坏账准备（250-50） 2000000
②确认递延所得税资产
借：递延所得税资产（200万×33%） 660000
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）660000
（注：年末应收账款的账面价值为250万元，计税基础为497.5万元（500万元-500万×5‰），产生可抵扣暂时性差异247.5万元；因在年末计提坏账准备时已处理了47.5万元，日后期间要确认的是200万元暂时性差异相应的递延所得税资产）
③将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 1340000
贷：以前年度损益调整（200万-66万） 1340000
④因净利润减少，冲回多提的盈余公积
借：盈余公积（134万×10%） 134000
贷：利润分配——未分配利润 134000
⑤调整报告年度报表
调整2007年资产负债表年末数：调减应收账款200万元；调增递延所得税资产66万元；调减盈余公积13.4万元；调减未分配利润120.6万元。
调整2007年利润表的本年数：调增资产减值损失200万元；调减所得税费用66万元。
调整2007年所有者权益变动表的本年数：本年净利润中的未分配利润调减134万元；调减提取盈余公积栏中盈余公积13.4万元和调增未分配利润13.4万元。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项
1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。
[例4]甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元（不含税，增值税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。
根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：
①2008年1月15日，调整销售收入
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
贷：应收账款 1170000
②调整坏账准备余额
借：坏账准备 46800
贷：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 46800
③调整销售成本
借：库存商品 800000
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 800000
④调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税 64069.50
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 64069.50
[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%]
⑤调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 13513.50
贷：递延所得税资产（40950×33%） 13513.50
[注：原应收账款资产的账面价值为1123200元（1170000-1170000×4%），计税基础为1164150元（1170000-1170000×5‰ ），产生可抵扣暂时性差异40950元，按33%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回]
⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 102644
贷：以前年度损益调整 102644
（1000000-800000-46800-64069.5+13513.5）
⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积
借：盈余公积（102644×10%） 10264.4
贷：利润分配——未分配利润 10264.4
⑧调整报告年度报表（略）
2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
[例5]甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元（不含税，增值税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2008年3月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。
根据规定判断，应作为调整事项进行处理：
①2008年3月15日，调整销售收入
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
贷：应收账款 1170000
②调整坏账准备余额
借：坏账准备 46800
贷：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 46800
③调整销售成本
借：库存商品 800000
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 800000
④调整所得税费用
借：递延所得税资产 64069.50
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 64069.50
[注：由于销售退回，2007年多交所得税=（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%=64069.50元，只能在2006年所得税申报时抵扣，负债产生的可抵扣暂时性差异，应计入递延所得税资产64069.50元]
⑤调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 13513.50
贷：递延所得税资产（40950×33%） 13513.50
[注：原应收账款资产的账面价值为1123200元（1170000-1170000×4%），计税基础为1164150元（1170000-1170000×5‰ ），产生可抵扣暂时性差异40950元，按33%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回]
⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 102644
贷：以前年度损益调整 102644
（1000000-800000-46800-64069.50+13513.5）
⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积
借：盈余公积（102644×10%） 10264.4
贷：利润分配——未分配利润 10264.4
⑧调整报告年度报表（略）
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。一般说来，财务舞弊均是重要事项；但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。
