[例6]甲公司2007年财务会计报告在2008年4月30日批准报出，报告年度为2007年度。甲公司的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年度所得税申报在2008年3月15日完成；按净利润的10%提取盈余公积。
（1）假设2008年3月5日，发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2008年3月会计处理如下：
①补提折旧：
借：以前年度损益调整（管理费用） 3000000
贷：累计折旧 3000000
②调整应交所得税
借：应交税金——应交所得税（3000000×33%）990000
贷：以前年度损益调整（所得税费用） 990000
（报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣）
③将调减的净利润转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 2010000
贷：以前年度损益调整 2010000
④调减盈余公积
借：盈余公积（2010000×10%）201000
贷：利润分配——未分配利润 201000
⑤调整2007年会计报表
对于2007年利润表，调增管理费用3000000元，调减所得税费用990000元；对于资产负债表，应调整2007年年报的年末数，调增累计折旧3000000元，调减应交税金990000元，调减盈余公积201000元，调减未分配利润1809000元。
⑥资产负债表日后期间的此笔差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。调整报告年度报表如下：
利润表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年度 单位：元
|
项目 |
本年累计数 | ||
|
调整前 |
调整数 |
调整后 | |
|
管理费用 |
（略） |
3000000 |
（略） |
|
。。。。。。 |
|||
|
利润总额 |
-3000000 |
||
|
减：所得税费用 |
-990000 |
||
|
净利润 |
-2010000 |
||
资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：元
|
资产 |
年末数 |
负债和所有者权益 |
年末数 | ||||
|
调整前 |
调整数 |
调整后 |
调整前 |
调整数 |
调整后 | ||
|
固定资产原价 |
|||||||
|
减：累计折旧 |
3000000 |
应交税费 |
-990000 |
||||
|
固定资产净值 |
-3000000 |
盈余公积 |
-201000 |
||||
|
未分配利润 |
-1809000 |
||||||
|
资产总计 |
-3000000 |
负债和所有者权益总计 |
-3000000 |
||||
所有者权益变动表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年度 单位：元
|
项目 |
本年金额（调整数） |
上年金额 | ||||||
|
。。。 |
盈余公积 |
未分配利润 |
。。。 |
。。。 |
盈余公积 |
未分配利润 |
。。。 | |
|
本年净利润 |
－2010000 |
|||||||
|
提取盈余公积 |
－201000 |
201000 |
||||||
|
本年年末余额 |
－201000 |
－1809000 |
||||||
（2）假设2008年3月5日，发现2006年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2008年3月会计处理如下：
①补提折旧：
借：以前年度损益调整（管理费用） 3000000
贷：累计折旧 3000000
②将调减的净利润转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 3000000
贷：以前年度损益调整 3000000
（注：补提折旧后固定资产的账面价值与其计税基础一致，没有暂时性差异）
③调减盈余公积
借：盈余公积（3000000×10%） 300000
贷：利润分配——未分配利润 300000
④调整2007年会计报表
对于2007年利润表，应调增上年度（2006年）管理费用3000000元；对于资产负债表，应调整2007年年报的年初数，调增累计折旧3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元（3000000×90%）。调整报表如下：
利润表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年度 单位：元
|
项目 |
上年数 | ||
|
调整前 |
调整数 |
调整后 | |
|
管理费用 |
（略） |
3000000 |
（略） |
|
。。。。。。 |
|||
|
利润总额 |
-3000000 |
||
|
减：所得税费用 |
|||
|
净利润 |
-3000000 |
||
资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：元
|
资产 |
年初数 |
负债和所有者权益 |
年初数 | ||||
|
调整前 |
调整数 |
调整后 |
调整前 |
调整数 |
调整后 | ||
|
固定资产原价 |
|||||||
|
减：累计折旧 |
3000000 |
应交税金 |
|||||
|
固定资产净值 |
-3000000 |
盈余公积 |
-300000 |
||||
|
未分配利润 |
-2700000 |
||||||
|
资产总计 |
-3000000 |
负债和所有者权益总计 |
-3000000 |
||||
所有者权益变动表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年度 单位：元
|
项目 |
本年金额（调整数） |
上年金额（调整数） | ||||||
|
。。。 |
盈余公积 |
未分配利润 |
。。。 |
。。。 |
盈余公积 |
未分配利润 |
。。。 | |
|
前期差错更正 |
-300000 |
-2700000 |
||||||
|
本年净利润 |
-3000000 |
|||||||
|
提取盈余公积 |
-300000 |
300000 |
||||||
|
本年年末余额 |
-300000 |
-2700000 |
||||||
⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。
（3）2008年3月5日，发现2005年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2008年3月会计处理如下：
①补提折旧：
借：以前年度损益调整（管理费用） 3000000
贷：累计折旧 3000000
②将调减的净利润转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 3000000
贷：以前年度损益调整 3000000
③调减盈余公积
借：盈余公积（3000000×10%） 300000
贷：利润分配——未分配利润 300000
④调整2007年会计报表
对于2007年利润表，不作调整；对于资产负债表，应调整2007年年报的年初数，调增累计折旧3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元。调整报表如下：
资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：万元
|
资产 |
年初数 |
负债和所有者权益 |
年初数 | ||||
|
调整前 |
调整数 |
调整后 |
调整前 |
调整数 |
调整后 | ||
|
。。。。。。 |
|||||||
|
累计折旧 |
3000000 |
盈余公积 |
-300000 |
||||
|
未分配利润 |
-2700000 |
||||||
|
资产合计 |
-3000000 |
负债和所有者权益合计 |
-3000000 |
||||
所有者权益变动表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年度 单位：元
|
项目 |
本年金额（调整数） |
上年金额（调整数） | ||||||
|
。。。 |
盈余公积 |
未分配利润 |
。。。 |
。。。 |
盈余公积 |
未分配利润 |
。。。 | |
|
前期差错更正 |
-300000 |
-2700000 |
-300000 |
-2700000 |
||||
|
本年净利润 |
||||||||
|
提取盈余公积 |
||||||||
|
本年年末余额 |
-300000 |
-2700000 |
||||||
⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。
三、非调整事项的会计处理
1．资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不需要对资产负债表日编制的报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。
2．企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（5）资产负债表日后资本公积转增资本。
（6）资产负债表日后发生巨额亏损。
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
3．对利润分配会计处理
（1）资产负债表日后期间涉及的法定盈余公积，应作为调整事项处理。
（2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，应作为非调整事项处理，在附注中单独披露。
