母公司向子公司处置固定资产等长期资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从企业集团整体来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。编制合并现金流量表时，应当将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
（二）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映
1 .母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表的反映
母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。在合并当期编制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
（ 1 ）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
（ 2 ）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
2 .母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表的反映
母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
（三）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。
对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置‘琪中：子公司吸收少数股东投资收到的现金“项目反映。
对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设‘琪中：子公司支付给少数股东的股利、利润“项目反映。
（四）合并现金流量表格式
五、合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。
编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有：
（ 1 ）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销；
（ 2 ） 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等。
（一）编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目
1 .母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销
母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。
2 .母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。
进行抵销时，在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：借记‘投资收益“、”未分配利润― 年初“项目，贷记”利润分配― 提取盈余公积’，、‘位付股利“（包括转作股本的股利，下同）、”未分配利润― 年末“项目；在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记”投资收益“、”少数股东损益“、”未分配利润― 年初“项目，贷记呀】润分配― 提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润― 年末”项目。
（二）合并所有者权益变动表格式及相关项目列示说明
合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。
合并所有者权益变动表有关项目的列示说明：
1、‘生年年末余额“栏，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。
2、‘会计政策变更“和’前期差错更正”栏，反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
3 、‘冰年增减变动额“栏下相关项目反映的内容：
（ 1 ） ‘睁利润“项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在”未分配利润“栏。
（ 2 ） “可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。
第七节 附注（熟悉）
企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：
一、企业的基本情况
（1）企业注册地、组织形式和总部地址。
（2）企业的业务性质和主要经营活动。
（3）母公司以及集团最终母公司的名称。
（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
二、财务报表的编制基础
三、遵循企业会计准则的声明
企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
四、重要会计政策和会计估计
企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和100
财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。
五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
企业应当按照仕业会计准则第28 号― 《会计政策、会计估计变更和差错更正》 及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。
六、报表重要项目的说明
企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。
（一）交易性金融资产
企业应当披露交易性金融资产的构成及期初、期末公允价值等信息。
（二）应收款项
企业应当披露应收款项的账龄结构和客户类别以及期初、期末账面余额等信息。
（三）存货
企业应当披露下列信息：
1 .各类存货的期初和期末账面价值。
2 .确定发出存货成本所采用的方法。
3 .存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4 .用于担保的存货账面价值。
（四）可供出售金融资产
企业应当披露可供出售金融资产的构成以及期初、期末公允价值等信息。
（五）持有至到期投资
企业应当披露持有至到期投资的构成及期初、期末账面余额等信息。
（六）长期股权投资
企业应当披露下列信息：
1 .子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；
2 .合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；
3 .被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；
4 .当期及累计未确认的投资损失金额；
5 .与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
（七）投资性房地产
企业应当披露下列信息：
1 .投资性房地产的种类、金额和计量模式；
2 .采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况；101
3 .采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响；
4 .房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响；
5 .当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。
（八）固定资产
企业应当披露下列信息：
1 .固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；
2 .各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；
3 .各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；
4 .当期确认的折旧费用；
5 .对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；
6 .准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
（九）无形资产
企业应当披露下列信息：
1 .无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额；
2 .使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；
3 .无形资产的摊销方法；
4 .用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；
5 .计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
（十）交易性金融负债
企业应当披露交易性金融负债的构成以及期初、期末公允价值的信息等。
（十一）职工薪酬
企业应当披露下列信息：
1 .应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；
2 .应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额；
3 .应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额；
4 .为职工提供的非货币性福利，及其计算依据；
5 .应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额；
6 .其他职工薪酬。
（十二）应交税费
企业应当披露应交税费的构成及期初、期末账面余额等信息。
（十三）短期借款和长期借款
企业应当披露短期借款、长期借款的构成及期初、期末账面余额等信息。对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。
（十四）应付债券
企业应当披露应付债券的构成及期初、期末账面余额等信息。
