2007年《中级会计实务》考试学习笔记九

　　处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　处置采用权益法核算的长期股权投资，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。
　　（二）企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益，比照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
第八章：2007年《中级会计实务》考试学习笔记（非货币性资产）
一、非货币性资产的认定（掌握）
　　非货币性资产，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资非货币性资产进行的，该不涉及，或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
　　认定涉及少量货币性资产的为非货币性资产，通常以补价占整个资产金额的比例低于25％作为参考，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25％（不含25％）的，视为非货币性资产；高于25％（含25％）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。
　　二、非货币性资产具有商业实质的判断（掌握）
　　满足下列条件之一的非货币性资产具有商业实质
　　（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
　　（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
　　在确定非货币性资产：）是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产：）不具有商业实质。
　　三、非货币性资产的确认和计量（掌握）
　　（一）非货币性资产具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
　　企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的应当分别下列情况处理：
　　1、支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
　　2、收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
　　换出资产公允价值与其账面价值的差额应当分别不同情况处理：
　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书第十三章收入相关内容的规定，按其公允价值确认收入同时结转相应的成本。
　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
　　（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
　　（二）非货币性资产不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
　　企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下发生补价的，应当分别下列情况处理：
　　1、支付补价的，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
　　2、收到补价的，应当以换出资产的账面价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
　　四、涉及多项资产的非货币性资产（熟悉）
　　1、非货币性资产同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：
　　2、非货币性资产具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
3、非货币性资产不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
第九章：2007年《中级会计实务》考试学习笔记（资产减值）

2007-1-22　16:18第一节资产可能发生减值的认定
　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
　　本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：
　　1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，
　　2、固定资产，
　　3、生产性生物资产，
　　4、无形资产，
　　5、商誉，
　　6、以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
　　资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：（掌握）
　　（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
　　（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
　　（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
　　（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
　　（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；
　　（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
　　需要指出的是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
　　第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定（掌握）
　　资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
　　一、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
　　资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中：
　　1、资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产：）的金额；
　　2、处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
　　企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：
　　首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
　　其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。
　　最后，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
　　如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。