考点三：固定资产的后续计量
（一）固定资产折旧
1.年限平均法。
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
2.双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
最后两年改为年限平均法计提折旧。
3.年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
（二）固定资产计提折旧的账务处理（重点）
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入"累计折旧"科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
①企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；
借：在建工程
贷：累计折旧
②基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
借：制造费用
贷：累计折旧
③未使用的固定资产和管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
借：管理费用（影响当期损益）
贷：累计折旧
④销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
借：销售费用（影响当期损益）
贷：累计折旧
⑤经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。
借：其他业务成本（影响当期损益）
贷：累计折旧
【相关链接】取得出租收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入（影响当期损益）
（三）固定资产的后续支出
后续支出的处理思路:
资本化的后续支出：
1.在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）；
（1）将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
（2）新发生的支出；
借：在建工程
贷：银行存款
（3）更新改造完成转入固定资产
借：固定资产
贷：在建工程
【解释1】资本化期间停止计提折旧；
【解释2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出
【解释3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧；
【应用举例】2005年12月31日企业支付2000万元购入管理用的某项机器设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2009年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；2010年6月30日达到预定可使用状态，预计使用年限为13年。
要求：2010年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。
【答案】
2010年1月1日，该项固定资产进行更新改造前的账面价值 =2000-2000÷10×4= 1200（万元）。
借：在建工程 1200
累计折旧 800
贷：固定资产 2000
发生支出：
借：在建工程 400
贷：原材料 300
应付职工薪酬 100
2010年6月30日，安装完毕：
借：固定资产 1600
贷：在建工程 1600
2010年计提折旧：
1600÷（13-4-0.5）÷12×6=94.12（万元）
借：管理费用 94.12
贷：累计折旧 94.12
思考：如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？
2010年计提折旧：
1600÷13÷12×6=61.54（万元）
借：管理费用 61.54
贷：累计折旧 61.54
2.在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；
说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本；
具体操作：
借：在建工程（整体资产的账面价值含替换部分的账面价值）
累计折旧
贷：固定资产
新发生的支出：（符合固定资产确认条件）
借：在建工程
贷：银行存款
被替换部分的账面价值：
借：营业外支出
贷：在建工程
【解释1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分
【解释2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。
【应用举例】2005年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2010年1月1日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。2010年6月30日达到预定可使用状态。
要求：2010年更新改造期间的会计处理。
【答案】
借：在建工程 1200
累计折旧 800
贷：固定资产 2000
终止确认替换部分的账面价值：
借：营业外支出 380
银行存款 100
贷：在建工程 480
发生支出：
借：在建工程 1000
贷：银行存款 1000
安装完毕：
借：固定资产 1720
贷：在建工程 1720
固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000= 1720（万元）。
3.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法摊销。（属于资本化）
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