考点二：金融资产的计量
1.金融资产的初始计量
企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他不直接相关的费用。交易费用构成实际利率的组成部分。
|
投资工具 |
类别 |
初始计量 |
|
股票、债券、基金、衍生工具 |
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
公允价值 |
|
债券 |
持有至到期投资 |
公允价值+交易费用 |
|
贷款和应收款项 |
公允价值+交易费用 | |
|
债券、股票 |
可供出售金融资产 |
公允价值+交易费用 |
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
2.公允价值的确定
（1）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定；存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。
（2）金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。
【提示】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
3.金融资产的后续计量
|
投资工具 |
类别 |
初始计量 |
后续计量 |
公允价值变动 |
|
股票、债券、基金、衍生工具 |
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
公允价值 |
公允价值 |
当期损益 |
|
债券 |
持有至到期投资 |
公允价值+交易费用 |
摊余成本 |
|
|
贷款、应收款项 |
贷款和应收款项 |
公允价值+交易费用 |
摊余成本 |
|
|
债券、股票 |
可供出售金融资产 |
公允价值+交易费用 |
公允价值 |
除下列1.2之外的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积） |
【例题4·判断题】企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（ ）（2010年考题）
【答案】×
【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
实际利率和摊余成本计算，结合持有至到期投资讲解。
相关推荐：
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》重点辅导汇总
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》预习汇总
编辑推荐：全国各地2012年中级会计职称考试用书及考试教材领取汇总
2012年中级会计职称考试大纲
最后提醒广大考生：2012年会计职称考试已经进入到备考阶段，请考生朋友们跟着网校辅导课程(2012会计职称VIP退费班震撼上线，送（考试教材+教辅）)的进度，尽早投入到复习状态中！如果您在备考过程中遇到任何疑问，欢迎您登录网校答疑板或论坛，随时与辅导专家、广大考生朋友们一起交流！
